Анализ движения основных средств

Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств, включая  объекты основных средств, ранее  использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого  срока использования в организации  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

 В  случаях улучшения (повышения)  первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример. Объект основных средств, стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет, после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.

 Начисление  амортизационных отчислений по  объекту основных средств начинается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

 Начисление  амортизационных отчислений по  объекту основных средств прекращается  с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ведут на счете 02

 «Амортизация  основных средств». Счет 02 - пассивный,  сальдовый, регулирующий.

Сальдо  кредитовое - отражает сумму начисленной  амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот  по кредиту - суммы начисленной амортизации  за отчетный период.

Оборот  по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в  издержки производства и обращения в корреспонденции:

Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета 02.

Списание  суммы начисленной амортизации  при выбытии основных средств  отражают проводкой:

Дебет счета 02 Кредит счета 01

Счет 02 может иметь два субсчета:

02-1 “Амортизация собственных средств”,

02-2 “Амортизация  имущества, сданного в лизинг”.

Счет 02-1”Амортизация собственных основных средств”

Дебет Кредит

Кредит  счета 47 - сумма износа по объектам основных средств, выбывшим из эксплуатации Сальдо - сумма износа собственных объектов на начало месяца

В дебет  счетов:

20, 25, 26 - сумма начисленной амортизации  за отчетный месяц по объектам  производственного назначения

88 - сумма  начисленной амортизации за отчетный  месяц по объектам непроизводственного  назначения

80 - сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду

02-2 - сумма  износа по объектам, передаваемым  из долгосрочной аренды в собственность  предприятия (после выкупа) 

Счет 02-2 “Амортизация имущества, сданного в  лизинг”

Дебет Кредит

Кредит  счетов:

02-1 - списание всей суммы износа, начисленного в период долгосрочной аренды, при передаче объектов в собственность арендатора;

03 - то  же при возврате объектов арендодателю Сальдо - сумма износа, начисленного с начала аренды до текущего месяца.

Дебет счетов: 20, 25, 26 - ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам  

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных  вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств ведут в журналах-ордерах №10, 11, ведомостях №12, 15, на основании данных разработочной таблицы №6.

В настоящее  время предприятия обязаны вести  отдельно налоговый и бухгалтерский  учет основных средств.

А правильно  организовать налоговый учет основных средств - непростая задача. Между тем от этого зависит, как будет формироваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Согласно  п.1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к  амортизируемому имуществу относят  имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода.

Для возмещения износа на предприятии формируется  амортизационный фонд.

Амортизационный фонд — это фонд денежных средств, в котором аккумулируются амортизационные отчисления (амортизация) после продажи продукции. Его величина зависит от стоимости основных фондов, их состава, структуры и норм амортизационных отчислений.

Механизм  амортизационной политики заключается  в эффективном использовании  начисленной амортизации - формировании амортизационного фонда, обеспечении его сохранности и целевого использования с наибольшей отдачей для решения задач воспроизводства основных средств производства. Действие этого механизма имеет важнейшее значение для формирования финансовых источников воспроизводства и налаживания требующегося обновления основных средств производства.

Начисленная  в течение года амортизация в  основном используется в IV квартале. Переходящие  остатки неиспользованной амортизации  незначительны. Практически стадия накопления и образования значимых объемов амортизационного фонда отсутствует.

Начисления  и использования амортизации  формируются вводом в действие основных фондов, который приходится в основном на конец года и дает максимальный прирост этих объемов. При этом воздействия других факторов на указанный рост, в том числе механизма ускорения амортизационного процесса, не наблюдается.

Начисление  амортизации в нашей стране в  течение длительного периода  времени подразделялось на полное восстановление и на капитальный ремонт. Вместе с тем предварительное нормирование затрат на капитальный ремонт в составе амортизации противоречит ее сущности. Амортизация - это постепенное погашение произведенных вложений в основные фонды за счет стоимости продукции, а использование средств на капитальный ремонт по отношению к моменту начисления амортизации является, как вправило, элементом затрат будущего периода. Иными словами, затраты на приобретение нового оборудования и на его ремонт принципиально отличаются.

Отсюда и различие в способах финансирования затрат на полное восстановление и капитальный ремонт. Если возмещение средств, авансированных в основные фонды, предполагает регулярное включение в цену создаваемой продукции соответствующей доли снашивания основных фондов, то для финансирования ремонта, как и прочих элементов текущих затрат на производство, не требуется предварительное нормирование в составе норм амортизации. Эти затраты должны непосредственно включаться в себестоимость продукции по мере необходимости проведения ремонта.

Если  затраты на капитальный ремонт в  обязательном порядке включаются в  себестоимость продукции через  нормы амортизации, то нет стимула  их сокращать. Если же эти затраты  включаются в себестоимость продукции  по мере необходимости, без предварительного нормирования, то при наличии экономической целесообразности возникает заинтересованность заменить устаревшее оборудование новым без проведения неэффективного ремонта.

По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы простого воспроизводства основных фондов, т. е. обеспечивать замену выбывающих средств труда. Статистика свидетельствует, что ежегодные суммы амортизационных отчислений значительно превышают размеры соответствующего выбытия основных фондов. Превышение начисляемой амортизацией ежегодного выбытия основных фондов имеет устойчивую тенденцию к росту. Образование в амортизационном фонде постоянного излишка средства, который якобы может быть использован для накопления, объясняется, как правило, действием двух факторов - научно-техническим прогрессом и особенностями кругооборота основных фондов.

В связи  с научно-техническим прогрессом растет производительность труда, поэтому  стоимость воспроизводства основных фондов должна снижаться. В результате для возмещения их потребительной стоимости требуется меньше средств, чем накоплено амортизационном фонде. Другими словами, чтобы восстановить совокупную дееспособность выбывающих орудий труда, надо, расходовать, меньше, средств, чем предусмотрено нормами амортизации.

Восстановление  примененных средств производства в прежних размерах обусловливает  повышение их мощности, дееспособности. В таком случае размеры накопленной  амортизации позволяют обеспечить потребности не только простого, но и расширенного воспроизводства. Однако эффект научно-технического прогресса - это не результат оборота средств фонда возмещения. Он образуется как следствие дополнительных вложений из фонда накопления в развитие науки и техники и является результатом использования чистого продукта.

Если  в результате научно-технического прогресса  стоимость воспроизводства единицы  производственной мощности снижается, то амортизационный фонд должен быть уменьшен на соответствующую величину. В противном случае механизм начисления амортизации не будет увязан с реальным процессом перенесения стоимости.

Если  первоначальная стоимость средств  труда, исходя из которой «рассчитывается  сумма амортизации, совпадает с  восстановительной стоимостью, а  нормы амортизации правильно  отражают возможные сроки службы основных фондов, и эти сроки соблюдаются, то амортизационный фонд может обеспечить потребности только простого воспроизводства. Если эти условия не соблюдены, то размеры амортизационного фонда отклоняются от потребностей нормального возмещения и должны быть откорректированы.