Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования  дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Анализ  состава и давности образования  дебиторской задолженности.

Для анализа  динамики дебиторской задолженности в течение года мы используем Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» за 2009г.

Раздел 5. Дебиторская задолженность

(в мл. руб.)

Приведенные данные позволяют видеть, что в  целом предприятие достаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами. На начало года имелся небольшой остаток по дебиторской задолженности (1315 тыс. руб.) краткосрочной задолженности. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 0,8%, к концу года она увеличилась до 1,66%. Очевидно, дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств.  Тем не менее, существует тенденция к увеличению доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, что должно обратить на себя внимание руководства.

Данные  бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности  на конец года в сумме 2433 тыс.руб. складывается из следующих сумм: 2433 тыс. руб. – задолженность поставщиков. В течение года предприятие образовало обязательств на сумму 557159 тыс. руб., из них было погашено 556014 тыс. руб., или практически 99,79%. В современных условиях кризиса неплатежей это достаточно высокий показатель.

Анализ  дебиторской задолженности по срокам погашения:

     - данные баланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Весь  объем дебиторской задолженности  предприятия складывается из дебиторской  задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на  пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

Доля просроченной краткосрочной дебиторской задолженности в общем объеме краткосрочной дебиторской задолженности на начало года составляла весьма значительную величину – 42,5%, однако к концу года она  снизилась почти вдвое – до 20% на конец года, несмотря на абсолютный прирост в размере 0.5 млрд. руб. Это можно видеть по данным  Формы №5.

Очевидно, что  основная часть дебиторской  задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. Расчеты векселями предприятие не ведет, дочерних и зависимых обществ не имеет, задолженность  учредителей общества по взносам в уставный фонд отсутствует.

На втором месте  в формировании дебиторской  задолженности – прочие дебиторы, за ними идут средства по строке «Авансы выданные».

     Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской  задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности. Приведу примерные данные за 1 кв. ООО «Слонимское кабельное телевидение»:

     Таблица 1.

     Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность  увеличилась на 299 тыс. руб. или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности, наоборот, увеличился на конец отчетного периода  с 30,1% до 50,8%.

     Хотя  и незначительно, но всё же оказывало  влияние на состав и структуру  дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями  не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тыс. руб., т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тыс. руб. или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

     На  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

     К неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины.

     После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Для этого рассчитывается процент невозврата долгов. Например, если процент невозврата долгов составил в

     2004 году – 6,8% ,  2005 году – 4,7%,  2006 году – 8,3%,

     то  средний процент невозврата долгов за три года составит:

     (6,8+4,7+8,3)/3=6,6%