Анализ бухгалтерской отчетности и финансовых результатов предприятия

производства и  продаж. Однако самое существенное состоит в том, что в

большинстве случаев  имеет место обратная зависимость  между размером

задолженности такого рода и финансовым состоянием предприятия. Средства,

содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в активной части

баланса фигурируют в качестве запасов и затрат (в широком смысле слова)

необходимых предприятию  для продолжения своей деятельности. Чрезмерный объем

обязательств по этой статье свидетельствует об ухудшении  финансового

состояния предприятия, т.к. предприятию для формирования своих запасов и

затрат, расходов по извлечению прибыли не хватает собственных оборотных

средств, и оно  вынуждено обслуживать свою хозяйственную  деятельность  с

помощью задолженности, превышающий нормальный уровень  в практике расчетов

между контрактами. Подобная ситуация может иметь место при оттоке средств в

обороте в иммобилизацию (т.е. неликвиды, нереальную дебиторскую

задолженность, Внеоборотные активы), ухудшении оборачиваемости  активов,

разного рода убытков, концентрации средств и малоликвидных  активов. В

последнем случае при высоком уровне характеристики деловой активности,

высокий уровень  задолженности носит временный  характер, однако, в других

случаях наличие  источников, ослабляющих финансовую напряженность, обычно

является хроническим.

Учет пассивных  расчетов, остатки по которым отражаются в статье ведется на

счетах 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными

дебиторами и  кредиторами», в части кредиторов, т.е. задолженности за

поставленные материальные ценности, работы, услуги.

Начисление задолженности происходит по кредите этих счетов при получении

расчетных документов, списание отражается по дебету после  оплаты, возникшей

ранее суммы долга.

Для заполнения строки необходимо привлечь данные аналитического учета по

счетам 60 и 76 в виде отдельных аналитических регистров или из общего

регистра, отражающего  состояние кредиторской задолженности.

В нашем случае: 315955 и 131165 на начало и конец года соответственно (См.

приложения).

Учет расчетов с персоналом предприятия происходит с использованием счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда».  По дебету этого  счета в течение года

отражают сумму  подоходного налога, суммы отчислений в  Пенсионный фонд и по

договорам индивидуального  страхования, суммы, взыскиваемые в  возмещении

недостач, суммы  уплачиваемых штрафов, суммы, начисленные в соответствии с

исполнительными документами (алименты и др.). Кроме  того, по дебету счета

происходит учет выплат заработной платы и авансов. Оборот по кредиту счета

представляет собой  начисление заработной платы, основной и дополнительной, а

также для работников предприятия при начислении, счет может

корреспондироваться со счетами затрат на производство, издержек обращения,

будущих периодов, резервов предстоящих расходов и  платежей, и т.д.

Статья баланса  заполняется на основании остатка по счету 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда». Источником информации служит Главная книга.  В

таком случае задолженность  у ООО «Компания Альянс» по оплате труда на начало

и конец года соответственно 12971 и 44636 (См приложения).

Следует обратить внимание на сложную систему аналитического учета, служащую

для контроля показателей  по этой статье. Аналитические данные формируются в

самых разнообразных  разрезах, вплоть до каждого отдельного работника

предприятия.

Следующей статьей  кредиторской задолженности является статья «Задолженность

перед государственными внебюджетными фондами». Здесь отражается сумма

задолженности организации  перед целевыми социальными фондами (Фонд

социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного  медицинского

страхования, Государственный фонд занятости).

В течение отчетного  периода в кредит счета 69 «Расчеты по социальному

страхованию и  обеспечению» относятся суммы отчислений в корреспонденции со

счетами затрат на производство, издержки обращения и  расчетов с персоналом по

оплате труда. По дебету счета учитываются сумма  выплат и начислений,

уменьшающих задолженность  предприятия как-то: начисление пособий  по временной

нетрудоспособности, выплата пособия по уходу за ребенком. По дебету счета

отражаются суммы  перечислений, произведенных во внебюджетные фонды.

Статья баланса  заполняется на основании кредитового  остатка по счету 69

«Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Дебетовый  остаток

подлежит отражению  в активе  формы №1 как средства, подлежащие возмещению (на

практике эти  средства уменьшают сумму требуемых  отчислений будущих отчетных

периодов). Источником формирования служит Главная книга. В моем случае на

начало и конец  года соответственно: 4797 и 12584 (См. приложения).

По строке «Задолженность перед бюджетом» предприятия и организации отражают

остаток своей  задолженности по платежам в бюджет. Сюда  может входить

задолженность по налоговым платежам, как-то: налог  на имущество, налог на

прибыль, земельный  налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В

этой же статье баланса отражается задолженность  предприятия по штрафам,

начисленным за несвоевременную  уплату или неправильных начислений налогов,

относящихся в  бюджет.

Аналитический учет расчетов с бюджетом должен вестись  по видам платежей.

Достоверность показателя данной статьи напрямую зависит от правильно

исчисления сумм, причитающихся к уплате, что требует  правильного определения

налогооблагаемой  базы, применения соответствующих ставок, правильного

определения льгот  и их применения, сумм штрафов за нарушение правил

ценообразования, неверное начисление налогов, пени и  т.д.

Статья бухгалтерского баланса заполняется на основании  остатков по счету 68

«Расчеты по налогам  и сборам». Источником информации служит Главная книга. В

нашем случае: 22272 и 31292 (См. приложения).

По строке «Авансы  полученные» отражается сумма полученных предприятием

авансов и предоплат.

В сегодняшних  экономических реалиях, когда велик  риск неоплаты поставленной

продукции (товаров, работ, услуг) предприятие может  требовать от покупателей

и заказчиков предварительной  оплаты (полной или частичной) за поставки

материальных ценностей, работ, услуг в будущем. Продукция, являющаяся

объектом купли-продажи, может быть еще не изготовленной  или изготовленной

частично. Разумеется, показать в отчетности факт реализации такой продукции

будет неправильно. Для этой цели служит счет 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками». Начисление задолженности происходит в корреспонденции  со

счетами по учету  денежных средств после отгрузки продукции, ее стоимости на

счетах реализации.

Ясно, что суммы  авансов и предоплат, полученных предприятием представляет

собой сумму обязательств предприятия перед покупателями и заказчиками,

однако, следует  обратить внимание, что эта задолженность  подлежит погашению

за счет уменьшения имущества, обладающего невысокой степенью ликвидности.

Если высокий  уровень задолженности перед  поставщиками – это означает, что

предприятие с  трудом формирует свои запасы и затраты, и неспособно обойтись

без источников, снимающих  финансовую напряженность, то высокий уровень

обязательств по авансам, напротив, признак того, что  предприятие имеет

гарантированные от коммерческого риска заказы (если договором предусмотрены

неустойка от их снятия), имеет возможность распоряжаться  полученными

высоколиквидными активами при финансировании своей деятельности.

Статья баланса  заполняется на основании остатков по счету 62 «Расчеты с

покупателями и  заказчиками». Источником информации служит Главная книга. В

моем примере  по данной строке видно, что на начало года сумма составляла

525632 рубля, а  на конец – 58 рублей.

По статье «Прочие  кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая в состав

обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут  быть отнесены остатки

расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными

дебиторами и  кредиторами (суммы, не относящиеся  к задолженности по товарам),

внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятым для

работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетным платежам,

расчеты с подотчетными лицами.

Аналитический учет средств по этой статье  может  вестись в различных разрезах

(по видам кредитов, по видам платежей, по текущим  операциям и выделенному

имуществу, и т.д.). В начале наглядного регистра учета  может быть использован

регистр, отражающий состояние кредиторской задолженности вообще.

Необходимо добавить, что в соответствии с Инструкцией  о порядке заполнения

форм годовой  бухгалтерской отчетности, сумма, содержащаяся по статье «Прочие

кредиторы», должна быть раскрыта в пояснительной записке, если она составляет

не менее пяти  процентов от общего итого баланса. Это требование относится и

к другим статьям  прочих активов и пассивов не зависимо от того, входит ли

статья в какой-либо подраздел баланса или представляет собой отдельный

подраздел.

В  нашем примере  по данной строке проходит счет 71 «Расчеты с подотчетными

лицами» и составляет на конец отчетного года сумму  в  40000 рублей.

Статьи кредиторской задолженности, как и другие подразделы пассива,

необходимо ежегодно инвентаризировать. Процесс контроля правильности учетных

записей ведется  по-разному, в зависимости от природы  привлечения средств.

Задолженность перед  поставщиками и подрядчиками инвентаризируется  путем

сопоставления данных организации с данными кредитора, а также проверка описи

кредиторов и  сравнение ее с показателями синтетических  регистров (ведомость

№7, журнал-ордер  №6 и др.). В случае расхождений  решается в судебном порядке.

Вообще, уровень  обоснованности записей, касающихся кредиторской задолженности

часто определяется юридическими нормами. Для проверки данных по расчетам с