Анализ бухгалтерской отчетности и финансовых результатов предприятия

может быть определен  по данным Главной книги как разница  между суммой

остатков по счетам «Основные средства» и « Доходные вложения в материальные

ценности» и остатком по счету «Износ основных средств». Для заполнения строк

121 и 122 необходимо  привлечь данные аналитического  учета основных средств,

например карточки движения основных средств и регистры начисления

амортизации.

Показатель строки 122 «Здания, сооружения, машины и оборудование»

определяется как  разница суммы остатков основных средств из регистров

аналитического  учета и суммы  начисленного по этим объектам износа (См.

приложение).

В нашем примере  на начало отчетного периода сумма составляет 162122 руб., а

на конец отчетного  периода – 186532 руб.

После заполнения всех статей раздела на начало и  конец года с использованием

соответствующих источников информации (данных анатилитеского учета и

регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных

активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I».

Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском  балансе по строке

190, представляет  собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей

раздела «Внеоборотные  активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года

соответственно, таким  образом, показатель строки 190 вычисляется  расчетным

путем, как сумма  данных по строкам 110;120;130;140;150; в учетных  регистрах

не содержится и определяется арифметически. В  таком случае 162122 и 186532 на

начало и конец  года соответственно (См. приложение).

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные

активы». Здесь  представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе

хозяйственной деятельности, меняющее свою натурально-вещественную форму и

регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота  средств идет в

двух направлениях, с одной стороны, имущество, обладающее невысокой степенью

ликвидности приобретает  ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные

средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму

запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет

предприятию получить  прирост имущества в идее прибыли. Следовательно,

величины и состояние  оборотных средств предприятия  дают важнейшие данные для

исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его  потенциал.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы»,

«Дебиторская задолженность  платежей, по которой ожидаются более  чем через 12

месяцев после  отчетной даты»; «Дебиторская задолженность  платежей, по которой

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»; «Краткосрочные

финансовые вложения»; «Денежные средства»;  «Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода

материалов, хозяйственно инвентаря, незавершенного производства, готовой

продукции, товаров  и т.д.

В случае, если предприятие  использует для учета материалов  фактическую

себестоимость, затраты  на приобретение материалов, куда могут  входить

стоимость услуг  транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за

предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия на баланс),

оплата услуг  товарных бирж и другие расходы, непосредственно  собираются на

счете 10 «Материалы».

Величина остатков по этой статье зависит от выбранного при формировании

учетной политики способа списания фактической себестоимости. Материалы одного

и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на

остатках будут  учитываться по разной стоимости,  необходимо определить

стоимость  остатков материалов после списания части  их в производство.

Существует три  метода определения: по себестоимости первых по времени закупок

(ФИФО); по себестоимости  последних закупок (ЛИФО); по средней  стоимости. При

использовании метода ЛИФО остатки оцениваются  по стоимости  первых

приобретений, что  в условиях повышения цен на материалы  ведет к уменьшению

прибыли и недооценке стоимости запасов. При методе ФИФО остатки оцениваются

удовлетворительно требованию реальности, однако, завышается доход, полученный

предприятием (а  как следствие и все важнейшие  характеристики эффективности

деятельности предприятия  и его потенциала). В условиях стабильности цен,

наиболее реальная оценка остатков материальных ценностей  возможна при

применении метода средней себестоимости, который  основан на исчислении

средней цены за единицу  каждого вида материалов, которая  может рассчитываться

как после каждого  изменения остатков по счету 10 «Материалы», для определения

их средней себестоимости, так  и одни раз перед каждым списанием.

Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и

другие аналогичные  ценности» служит Главная книга.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость

товаров, приобретенных  с целью перепродажи.

Изделия, которые  предприятие приобрело с целью  продажи или комплектования

своей продукции, учитываются на счете 41 «Товары». В организациях оптовой

торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе  по покупной стоимости, в

организациях розничной  торговли могут быть отражены и по продажной стоимости

(по розничным  ценам). Для учета разницы между  ценами продажи и покупки

используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которого является

регулирующей статьей  к статье товаров, следовательно, при  отражении в

бухгалтерском балансе  необходима корректировка остатка  товаров на сумму

наценки (скидки).

В годовом бухгалтерском  балансе товары, учитываемые по ценам приобретения,

могут быть показаны по рыночным ценам, если эти цены ниже  учетной стоимости.

Разница списывается  на финансовые результаты.

Товары, проданные  на комиссию, отражаются по счету 45 «Товары  отгруженные» и

в данной балансовой статье не отражаются. Не отражаются в бухгалтерском

балансе вообще товары, принятые на комиссию, которые учитываются  на

забалансовом счету 004 «Товары, принятые на комиссию».

Инвентаризация  товаров, находящихся на балансе  предприятия осуществляется

путем проверки их фактического наличия, причем, желательно по наиболее

дефицитным дорогостоящим  товарам осуществить сплошную проверку (по другим

видам возможна выборочная). Разумеется, инвентаризация проходит и с помощью

сличения записей  регистров учета с данными Главной книги. В качестве

источников информации могут использоваться журнал-ордер  №6 (поступление), а

также данные ведомости        складского учета.

Следующей статьей  бухгалтерского баланса ООО «Компания  Альянс» является

статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов,

произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению  в

следующих отчетных годах в течение срока и, к  которому они относятся.

К расходам будущих  периодов могут быть отнесены: расходы  на подготовку и

освоении производства, взносы арендной платы за последующие  периоды времени,

расходы на ремонт основных средств, если организация  не создает ремонтного

фонда, подписка на периодическую печать, расходы по подготовке и обучению

специалистов.

Понятно, что, если расходы подобного рода отнести на себестоимость продукции

или прибыль, финансовый результат занижен. Для этой цели служит счет 97

«Расходы будущих  периодов».

Статья баланса  заполняется на основании остатка  по счету «Расходы будущих

периодов» Главной книги, данных ведомости №15 и др.

В  случае если поставщики предприятия требуют  предоплаты за крупные партии

материалов, товаров, сумма предоплаты также может  числится по статье «Расходы

будущих периодов».

В двух следующих  подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской

задолжности предприятия (организации), учет которой ведется  на счетах

расчетов.

Подавляющая часть  дебиторской задолжности – долги  покупателей и заказчиков за

готовую продукцию  и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные

в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий  предприятию

контрагенту процесс  формирования его запасов и затрат.

Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса  данные о величине и

динамике дебиторской  задолжности являются сведениями первостепенной важности.

Конкретные приемы по изучению такого рода активов, как-то, исследование

показателей оборачиваемости  дебиторской задолжности, составление  темпов ее

изменения  с  темпами изменения показателей  запасов и других статей баланса,

будут раскрыты в  дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть, что для этих целей

необходима дифференциация задолжности по срокам ее погашения. В силу этих

причин, в бухгалтерском  балансе величина имущества в  расчетах представлена по

двум подразделам: «Дебиторская задолжность, платежи по которой ожидаются

более чем через 12 месяцев после отчетной даты»  и «Дебиторская задолженность,

платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты».

Процесс формирования данных в статях этих подразделов  одинаков. Разница

заключается в  сроках погашения, поэтому для составления  статей необходимо

привлекать аналитические  данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.

С целью повышения  достоверности  показателей бухгалтерского баланса и в силу

важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами

периодически должны подвергаться проверки и подлежат обязательной

инвентаризации  перед составлением заключительного  бухгалтерского баланса

(проводится  в  срок до 1 октября следующего за  отчетным года).

В бухгалтерском  балансе разрешается отражение  задолженности в общей сумме  с

процентами за прошедший отчетный период, если начисление процентов

обусловлено договором  купли-продажи.