Амортизація

Таблиця 2.3.1

Журнал кореспонденції на рахунків з обліку зносу необоротних  активів

Таблиця 2.3.2

      2.4 Нарахування амортизації в податковому методі

Порядок нарахування  амортизації в податковому обліку регламентований ст. 8 й 9 Закону про  податок на прибуток й полягають в наступному:

принципи й  механізм нарахування амортизації  єдині для всіх платників податку  на прибуток незалежно від форми  власності й органзаційно-правової форми господарювання;

передбачено спрощену класифікацію основних фондів по групах;

при визначенні балансової вартості основних фондів враховуються витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію й інші види поліпшення основних фондів, а також фактично нарахована сума амортизації;

стосовно груп 2, 3 й 4 основних фондів використовається груповий метод визначення балансової вартості відповідної групи й розрахунку амортизаційних відрахувань;

установлено єдині  для кожної групи основних фондів (і для всіх платників) норми амортизаційних відрахувань.

Для податкового  обліку амортизація є окремою статтею, що зменшує оподатковуваний дохід. Відповідно до Закону про податок на прибуток під терміном - "амортизація основних фондів" мається на увазі поступове віднесення витрат на їхнє придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоректованого доходу платника податків у межах норм амортизаційних відрахувань.

Об’єктом для  нарахування амортизації відповідно до п. п. 8.1. 2 ст. 8 Закону про податок  на прибуток є витрати, пов'язані  з:

а) придбанням основних фондів для власного виробничого  використання, включаючи витрати на придбання худоби й придбання, закладку й вирощування багатолітніх насаджень до початку плодоносіння;

б) самостійним  виготовленням основних фондів для  власних виробничих потреб, включаючи  витрати на виплату заробітної плати  працівникам, які були зайняті виготовленням таких основних фондів;

в) проведенням  всіх видів ремонтів, реконструкції, модернізації й інших видів поліпшення основних фондів;

г) капітальним  поліпшенням землі, не пов'язаним з  будівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.

Ст. 8 Закону про  податок на прибуток, що визначає порядок  збільшення та зменшення балансової вартості відповідних груп обліку основних фондів і нарахування амортизації, не містить інформації, з якого моменту необхідно амортизувати понесені підприємством витрати на придбання основних фондів.

Згідно ж п. п. 8.3. 1 ст. 8 даного Закону сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого  проводяться розрахунки (розрахунковий  квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених п. 8.6 ст. 8 Закону про податок на прибуток, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу. Таким чином, для основних фондів групи 1 нарахування амортизації здійснюється з наступного кварталу після введення їх в експлуатацію, а для основних фондів груп 2, 3 й 4 - з кварталу, що є наступним за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, які входять до складу цих груп незалежно від фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди.

Не підлягають амортизації витрати на:

придбання й  відгодівля продуктивної худоби;

вирощування багаторічних плодових насаджень;

придбання основних фондів з метою подальшого продажу  іншим особам або їхнє використання в якості комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для продажу іншим особам;

зміст основних фондів, що перебувають на консервації.

Зазначені види витрат підлягають включенню до складу валових витрат підприємства того звітного періоду, у якому були понесені.

Також не підлягають амортизації:

— витрати бюджетів на будівництво й утримання будівель благоустрою й житлових будинків, придбання й зберігання бібліотечних й архівних фондів;

— витрати бюджетів на будівництво й утримання автомобільних  доріг загального користування;

— витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або поліпшення невиробничих фондів.

Під терміном «невиробничі фонди» для цілей оподатковування  варто розуміти капітальні активи, які не використовуються в господарській  діяльності платника податку (капітальні активи, що підлягають під визначення груп 1).

Основні фонди, що підлягають амортизації відповідно до Закону про податок на прибуток, підрозділяються на чотири групи  залежно від цільового призначення  й функцій, що виконують. Виходячи з такого розподілу, визначений порядок віднесення об'єктів і норми нарахування амортизації окремо по кожній групі.

Для цілей амортизації  відповідно до Закону про податок  на прибуток основні фонди підприємства діляться на чотири групи:

1 група - будинку, спорудження, їхні структурні компоненти й передавальні устрої, у тому числі житлові будинки і їхні частини (квартири й місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

група — автомобільний  транспорт і вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові оптичні, електронні, електромеханічні прилади й інструменти, інше конторське (офісне) устаткування;

група — будь-які  інші основні фонди, не включені в  групи 1, 2 й 4.

група — електронно-обчислювальні  машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, їхнє програмне забезпечення, пов'язані з ними кошти зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони й рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Відповідно до положень Закону про податок на прибуток базою для нарахування амортизації  є балансова вартість відповідної  групи основних фондів (для групи 1 — окремого об'єкта) на початок  звітного кварталу (далі — розрахунковий  квартал). При цьому сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного з розрахункових кварталів, що входять у такий звітний період.

Розрахунок балансової вартості груп основних фондів, підприємство здійснює самостійно на підставі формули, визначеної в п. п. 8.3. 2 ст. 8 Закону про податок на прибуток.

Балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок  розрахункового кварталу для нарахування  амортизації розраховується по формулі:

          (2.4.1)

де а - розрахунковий  квартал;

а - 1 — попередній квартал перед  розрахунковим кварталом; 

— балансова  вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;

— сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернзацій й інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

      — сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;

 — сума амортизаційних відрахувань, нарахованих  у кварталі, що передував розрахунковому.

ля балансової вартості об'єктів основних фондів групи 1 п. п. 8.3. 7 ст. 8 Закону про податок на прибуток установлена гранична величина, при досягненні якої нарахування амортизації припиняється.

Що стосується обліку балансової вартості основних фондів груп 2, 3 й 4, то на відміну від  основних фондів групи 1 він ведеться по сукупній балансовій вартості відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.

Межа для нарахування  амортизації для основних фондів груп 2, 3 й 4 установлений п. п. 8.3. 8 ст. 8 Закону про податок на прибуток. Так, відповідно до даного пункту амортизація основних фондів груп 2, 3 й 4 проводиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Приклад №1

Балансова вартість – 460000,00 грн.

Вартість придбаних  ОЗ – 4100,00грн.

Вартість ліквідації ОЗ – 28000,00грн.

Амортизаційні відрахування – 9000,00 грн.

Амортизація ОЗ  2 групи 

1)Визначення балансової вартості

= 460000,00+4100,00-2800,00-9000,00=452300,00грн.

А = 452300,00 * 10%= 45230,00грн.

Журнал кореспонденції на рахунків з обліку зносу необоротних  активів,

податковим методом

 

Приклад №2

Балансова вартість – 326000,00грн.

Амортизація за попередній квартал – 6500,00 грн.

Амортизація об’єкту  ОЗ – будівлі  складу

 =   –

= 326000,00-6500,00=319500,00 грн.

А=319500,00 * 2% =6390,00 грн.

Журнал кореспонденції на рахунків з обліку зносу необоротних  активів,

податковим методом