Амортизация основных средств

     Так, в ПБУ зафиксирована норма, в  соответствии с которой "начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо списания данного объекта с бухгалтерского учета". В отличие от приведенного тезиса, МСФО 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации, а устанавливает лишь временные рамки, равные сроку полезной службы объекта, причем амортизация "начисляется даже тогда, когда стоимость актива превышает его балансовую стоимость".

     По  ПБУ амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость основных средств. В соответствии с МСФО 16 амортизируется первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости, представляющей собой чистую сумму, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

     Еще одним отличием от российского законодательства является то, что выбранный метод  начисления амортизации по МСФО может  быть изменен. В соответствии со ст. 52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих объектов метод начисления амортизации должен быть изменен, а амортизационные отчисления скорректированы.

     Что же касается раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности, то по сравнению  с МСФО в российском ПБУ более  ограниченный перечень ин формации об основных средствах, подлежащей раскрытию  в отчетности.  
 

     При этом информация, требуемая по ПБУ, включена и в перечень МСФО, однако кроме нее последний требует  также отражения еще ряда показателей, например, убытков от обесценивания, способов переоценки, дат переоценки, фактов привлечения независимого оценщика и т.д.

     В заключение следует отметить, что  в российской системе учета не получили методически верного решения  вопросы постановки учета земли, порядка отражения в финансовой отчетности балансовой стоимости в  результате обесценения активов.

     В целом, можно констатировать, что подходы к учету основных средств, заложенные в российских ПБУ, имеют ряд существенных отличий от норм МСФО, и вопрос об их устранении на сегодняшний день остается открытым [16 с, 96].

     В соответствии с МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.

       Ликвидационная стоимость - это  сумма денежных средств, которую  организация рассчитывает получить  за актив при его выбытии  по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

     Однако  на практике ликвидационная стоимость  актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при  вычислении амортизируемой суммы.

     Данная  ситуация характерна для большинства  отраслей промышленности, при этом, как правило, ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно, на наш взгляд, для целей отчетности по МСФО начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов ОС без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО.

     В российском ПБУ имеются отличия  от норм МСФО в части, касающейся пересмотра сроков полезного использования  и подходов к начислению амортизации. Так, согласно МСФО "срок полезной службы объектов основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться". ПБУ 6/01 предусматривает пересмотр срока полезного использования только в сторону его увеличения, и только в тех случаях, когда объект подвергается реконструкции или модернизации.

     В МСФО также предусмотрено три  метода начисления амортизации: метод  равномерного начисления; метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий.

     ПБУ 6/01 предусматривает более широкий диапазон методов начисления амортизации, предписывая "способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования" (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), применение которого на практике только усложняет процесс трансформации отчетности. Кроме того, данное российское положение предписывает, что "выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".

     Наличие в ПБУ так называемых "контрольных сроков" начисления амортизации следует отнести к числу различий, которые сложно как-либо аргументировать. Так, в ПБУ зафиксирована норма, в соответствии с которой "начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо списания данного объекта с бухгалтерского учета".  

     МСФО 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации, а устанавливает лишь временные рамки, равные сроку полезной службы объекта, причем амортизация "начисляется даже тогда, когда стоимость актива превышает его балансовую стоимость".

     По  ПБУ амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость основных средств. В соответствии с МСФО 16 амортизируется первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости, представляющей собой чистую сумму, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

     Отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) - это документы различного правового статуса. Кроме того, при подготовке этих документов применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров капиталистических стран.

     Точное соотнесение МСФО и ПБУ невозможно по уже упоминавшимся причинам. Однако наличие соответствующих ПБУ является необходимой предпосылкой для подготовки отчетности, которая, пусть и с некоторыми корректировками, удовлетворяла бы требованиям МСФО.

     Еще одним отличием от российского законодательства является то, что выбранный метод начисления амортизации по МСФО может быть изменен. В соответствии со ст. 52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих объектов метод начисления амортизации должен быть изменен, а амортизационные отчисления скорректированы. 
 

2. Учет амортизации  основных средств  на предприятии Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

Сыктывкарский хлебомакаронный  комбинат 

      Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат является открытым акционерным обществом, юридическим  лицом, и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

      Положение об учетной политики Сыктывкарского хлебомакаронного комбината  на 2009 г. разработано Главным бухгалтером и утверждено приказом директора.

      В разработанном и утвержденном Положении  об учетной политики Сыктывкарского хлебомакаронного комбината на 2007г. есть пункты, касающиеся учета основных средств :

      -бухгалтерский  учет ведется по Журнально-ордерной  форме учета в соответствии  с утвержденным рабочим Планом  счетов бухгалтерского учета.

      -основные  средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)( см.Приложение 2).

      - первоначальная стоимость объектов  основных средств погашается  посредством начисления амортизации  линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 10 ПБУ 6/01).

      -Затраты  на ремонт основных средств  относятся на себестоимость текущего  отчетного периода, в котором  были произведены ремонтные работы [п.27 ПБУ 6/01].

      Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих Сыктывкарскому хлебомакаронному комбинату на правах собственности, осуществляется на следующих  счетах:

      01 «Основные средства»;

      02 «Амортизация основных средств»;

      91 «Прочие доходы и расходы». 

Основные  технико-экономические показатели Сыктывкарского хлебомакаронного комбината за 2008-2009 годы 

 
 
 
 
 
 

2.2. Учет амортизации на предприятии Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат 
 

      Для учета операций по движению основных средств Сыктывкарским хлебомакаронным комбинатом используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

      ОС  –1 Акт (накладная) приемки – передачи основных средств.

      ОС–3 Акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

      ОС  –4 Акт на списание основных средств.

      ОС  –4а Акт на списание автотранспортных средств.

      ОС  –6 Инвентарная карточка учета основных средств.

      Для оформления документации на поступление  основных средств приказом директора  создается комиссия в составе  соответствующих должностных лиц, в том числе  главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

      Поступление основных средств на предприятие  оформляется Актом (накладной) приемки  – передачи основных средств по форме № ОС –1 на каждый отдельный объект.  Акт составляется комиссией в одном экземпляре.

      Акт (накладная) приемки – передачи после  его оформления с приложенной  технической документацией, относящейся  к данному объекту,  передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается директором предприятия.

      Учет  основных средств в бухгалтерии  Сыктывкарского хлебомакаронного комбината  ведется пообъектно. 

      Для организации учета и обеспечения  сохранности основных средств каждому инвентарному объекту на предприятии присвоен соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарный номер обозначен путем нанесения его на объект краской.

      На  каждый инвентарный объект бухгалтерией предприятия открыта Инвентарная  карточка учета основных средств по унифицированной типовой форме № ОС –6. Инвентарные карточки составлены в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии.

      Инвентарные карточки являются основным регистром  аналитического учета объектов основных средств.  В инвентарную карточку записываются только главные качественные и количественные показатели объекта основных средств.