Амортизация основных средств

align="justify">     Линейный способ (Л) применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных) работ. К ним относятся многие здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и т.п. Этот способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока службы (полезного использования) и не зависят от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров. Годовая норма амортизационных отчислений в нем определяется по срокам полезного использования предметов, исходя из следующей формулы: 

                                    100%

                           Нг = ────────────, 

                                     Т                 

где: Т - срок полезного использования объекта 

     Для линейного способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течение всего  срока полезного применения объекта. Например, для функциональной тары предприятий торговли и общественного питания см. - код ОКОФ 16 2945000 - срок полезного использования может быть установлен в 10 лет.

     Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%. Это значит, что в год на издержки обращения организации будет списано 10% от ее балансовой стоимости. Ежемесячная норма составляет 10% : 12 = 0,833%.

     Или, например, для швейной машинки, полученной в аренду сроком на 4 года, годовая  норма амортизации составляет 25% от балансовой стоимости, а месячная - 25% : 12 = 2,083%.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ОП) применяется для активов, у которых определяющим фактором амортизации (износа) является их периодичность использования.

     Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, а также к погрузчикам, упаковочным машинам и т.п., эффективность полезного использования которых зависит от величины пробега, часов налета, объема погрузки или количества упакованного товара.

     Для таких основных средств вычисляется  величина амортизации на единицу  пробега, полетный час, тонну погрузки, упаковку товаров и т.п.

     Способ  списания стоимости основного средства, пропорционального выполненному объему работ, может быть реализован в двух вариантах:

• когда устанавливается годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начисляется одинаковой;
• когда рассчитывается ежемесячная норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ.

     И в том, и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем  периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного  использования.

     В первом варианте для определения  ежемесячной суммы амортизации объекта основных средств используется формула, в которой годовая норма амортизации вычисляется следующим образом:

                              Нг = Не  х  Кег,           

где:

     Не - норма амортизации на единицу  выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров (в процентах);

     Кег - расчетное количество предполагаемого  годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров.

     Процентная  норма амортизации основного  средства на единицу выпуска продукции выполненных работ или реализованных товаров определяется по общему количеству предполагаемого объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования объекта:

                                               100%

                            Не =  ──────────,

                                                 Ке               

     где: Ке - расчетное количество предполагаемого  общего объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров  за весь срок полезного использования основного средства.

     Во  втором варианте рассчитывается ежемесячная  норма амортизации в соответствии с месячной программой выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров по формуле: 

                             Нм =  Не  х Кем,          

     где:

     Нм - месячная норма амортизации на месячную программу выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров (в процентах);

     Кем - расчетное количество предполагаемого  месячного объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам в этом случае определяется по формуле: 

                                          БС  х  Нм

                     САм  =   ──────────────

                                              100%                 

     Выбранный метод начисления амортизации (для  целей и бухгалтерского, и налогового учета) должен применяться в течение  всего срока полезного использования  объекта основных средств.

     Выбранный  метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения [11 с, 263].

     Проще всего закрепить в обеих учетных  политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет амортизации.

     С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать  в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

1.3. Учет амортизационных отчислений 
 

     В настоящее время в бухгалтерском  учете активы являются основными  средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 мес., их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сегодня ни одна организация в своей деятельности не может обойтись без основных средств (ОС). Компьютер, факс, ксерокс и тому подобное оборудование есть почти у каждого предприятия. В 2006 году порядок учета ОС изменился. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены серьезные изменения в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации  и есть случаи, когда стоимость  ОС путем начисления амортизации не погашается.

     С 2006 года из перечня объектов ОС, по которым  амортизация не начисляется, исключены  следующие объекты жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобные), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     Согласно  новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется лишь по объектам ОС используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также по объектам ОС некоммерческих организаций и объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие) [16 с,19].

     Начисление  амортизации объектов основных средств  должно производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     - при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.

     Не все из объектов, для которых предусмотрены счета амортизации, действительно амортизируют, то есть списывают постепенно в течение срока полезного использования. Инструкция N 70н установила некоторые ограничения по стоимости.

     На  имущество, стоящее от 1000 до 10 000 руб. включительно, амортизацию начисляют, но в размере 100 процентов балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. А объекты стоимостью более 10 000 руб. амортизируют в течение срока полезного использования.

     Таким образом, через счета амортизации списывают только объекты дороже 1000 руб. Более дешевые основные средства относят на расходы сразу, то есть через счета учета амортизации не проводят.

     Такой порядок начисления амортизации  действует независимо от того, за счет каких средств приобретено основное средство (см.Приложение 1,3).

     Малоценные  объекты основных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.) имеют особый статус и  амортизируются на все 100% в момент их передачи в эксплуатацию:

     Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 01 - списана себестоимость  малоценного основного средства,

     где: счет 01 "Основные средства", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

     Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки производства и обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета):

     Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 02 - начислена сумма  амортизации основных средств,

     где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

     Если  объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то возможны два варианта учета амортизации в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

     1) сумма амортизационных отчислений  отражается в себестоимости услуг  по сдаче объектов в аренду;

     2) сумма амортизационных отчислений  учитывается в составе операционных  расходов.

     В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться как в рамках обычной деятельности, так и в рамках операционной деятельности.

     Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе у арендодателя, в его  бухгалтерском учете оформляются  следующим образом: