Амортизация основных средств предприятия

Также как и по основным средствам, по нематериальным активам амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации по нематериальным активам. Однажды определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (абзац 3 п. 3 ст. 259

Нелинейный метод  начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации  определяется по формуле:

К = [2/n] x 100%,

где: К - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного  использования данного объекта  основных средств, выраженный  в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой доходности данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Нелинейный метод  начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

1. 4. 3 Анализ выбора  метода начисления амортизации  по основным средствам

С введение в действие 25 главы Налогового кодекса у  предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета.

От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части  амортизации имущества налогоплательщика.

Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному  объекту основных средств, предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных  отчислений остается неизменной в течение  всего периода эксплуатации. Такой  метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.

Напомним, что с  выходом постановления Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" указанная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, и  срок полезного использования амортизируемого  основного имущества, а равно и норму амортизации по нему предприятия могут установить одинаковыми как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

1. 5 Амортизация в  целях бухгалтерского учета

1. 5. 1 Амортизация  основных средств

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средства производится любым из перечисленных способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

- способ списания  пропорционально объему продукции. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).

Линейный способ

При использовании  линейного способа годовая сумма  амортизации объекта основных средств  определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.

В отличие от линейного  способа способ уменьшаемого остатка  приводит к тому, что сумма амортизационных  отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования  основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования

При способе списания по сумме чисел лет полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется по формуле:     

Агод = С x (t/T),

где Агод - годовая  сумма амортизации; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; t - число лет, остающихся до конца  срока службы объекта; T - сумма чисел  лет срока службы объекта .

При использовании  этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.

Норма амортизационных  отчислений меняется с каждым годом  полезного использования основного  средства. В наибольшем размере амортизация  начисляется в первые годы использования  объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать  только тот объем продукции, который  получен с использованием данного конкретного объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:     

А = n x (С/N),

где А - амортизация  за отчетный период; С - первоначальная стоимость объект основных средств; n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного  объекта основных средств; N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного  использования.

По сравнению со способом списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет годовой  суммы амортизации. Размер начисленной  амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.

Такой способ привлекателен  для бухгалтерского учета тем, что  при реальном простое оборудования (когда не выпущено ни одной единицы  продукции) позволяет законным путем не начислять амортизацию.

1. 5. 2 Амортизация  нематериальных активов

В целях бухгалтерского учета предприятия и организации  могут начислять амортизацию  нематериальных активов следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Это предусмотрено  пунктом 15 ПБУ 14/2000. ПБУ 14/2000 не предусматривает  возможности начислять амортизацию  пропорционально объему оказанных  услуг.

Значит организации, использующие нематериальные активы непосредственно для оказания услуг, не могут списывать стоимость подобных нематериальных активов пропорционально объему услуг, должны выбрать либо линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

ПБУ 14/2000 предусматривает  единственную возможность приостановления  начисления амортизационных отчислений в течении срока полезного  использования нематериальных активов - при консервации организации.

ПБУ 14/2000 содержит определенные ограничения в отношении способа амортизации организационных расходов и деловой репутации организации (напомним, что налоговый кодекс не относит названные активы к активам интеллектуальной собственности). Так, в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости. А в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете.

Рассмотрим начисления амортизации по каждому способу  подробнее.

Линейный способ

Если используется этот способ, то годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:     

Агод = С x п,

где Агод - годовая  сумма амортизационных отчислений. С - первоначальная стоимость нематериального актива, п - норма амортизации в процентах.

Размер процентов  определяется так: 100 процентов делится  на число лет срока полезного  использования. Этот способ лучше применять  организациям в отношении тех объектов, доход от использования которых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования, ведь бухгалтерия должна ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организации в фиксированной сумме.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало соответствующего года. Годовая  сумма амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка определяется так: остаточная стоимость нематериального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.

ПБУ 14/2000 не дает никаких  рекомендаций, как списывать эту  сумму, возможно, что разницу между  накопленной амортизацией и первоначальной стоимостью этого актива можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.

Аналогичный способ начисления амортизации применяется  и при амортизации основных средств. Однако для этого случая в пункте 19 ПБУ 6/01 предусматривается коэффициент ускорения (установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации). Благодаря этому коэффициенту остаточная стоимость к концу срока службы основного средства значительно уменьшается. Хотя при рассмотрении этого способа начисления амортизации основных средств выше мы убедились, что накопленная сумма амортизации все равно не становится равной первоначальной стоимости. Этот способ ведет к необоснованному увеличению стоимости внеоборотных активов балансе организации, что ограничивает использование этого способа для амортизации нематериальных активов.

Способ списания стоимости  пропорционально объему отгруженной  продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо, как и по аналогичному способу начисления амортизации по основным средствам, учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта нематериальных активов. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

А = n x (С/N),

где А - амортизация  за отчетный период; С - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта нематериальных активов; N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Данный способ лучше  применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно  используются при производстве определенной продукции (выполнении работ).

 

2 Экономическая оценка  производственно-хозяйственой деятельности предприятия