Налоги в экономической системе общества

3.1. налоги, уплачиваемые  с прибыли (доходов), н-р, налог  на прибыль,  НДФЛ;

3.2. налоги, взимаемые с  выручки от реализации продукции  (работ, услуг), н-р, НДС, акцизы;

3.3.налоги с имущества,  рассчитанные от стоимости имущества,  н-р, налог на имущество предприятий,  физ.лиц, транспортный налог;

3.4. платежи за природные  ресурсы, н-р, земельный налог,  водный налог;

3.5. налоги с фонда оплаты  труда, н-р, ЕСН;

4. Классификация по принадлежности к уровню власти и управлению:

4.1. федеральные налоги;

4.2. региональные налоги;

4.3. местные налоги;

5. Классификация по полноте прав пользования налоговыми поступлениями:

5.1. налоги, закрепленные  за соответствующими бюджетами;

5.2.регулирующие налоги- распределяются между несколькими бюджетами, и изменяя это распределение можно регулировать их в регионах или на местах.

ТЕМА № 3: «Налог на добавленную стоимость. (НДС)»

1. Плательщики  НДС.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели (ИП);
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Организации и ИП могут быть освобождены  от исполнения обязанностей плательщика  НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

2. Объект налогообложения

Объектом н/о по НДС являются такие операции как:

1. реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ (безвозмездная передача товаров  (работ, услуг) приравнивается  к реализации);

2. передача на территории  РФ товаров (работ,услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3. выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

Поясним механизм уплаты НДС  и порядок взаимоотношения плательщиков и бюджета на упрощенном примере.

Выделим условную цепочку  предприятий, включающую в себя:

• предприятие, производящее сырье;
• предприятие, производящее детали;
• предприятие, производящее готовый продукт;
• предприятие оптовой торговли;
• предприятие розничной торговли;
• конечный потребитель.

Конечный потребитель  по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма НДС-НДСкп (НДС конечного потребителя).

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного налогоплательщика  НДС - участника технологической  цепочки (любое предприятие, с одной  стороны имеет поставщика товаров, работ, услуг, а с другой-покупателя товаров, работ, услуг)

Организация- плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги). В счете стоимость товара указывается исходя из оптовых цен (З+П), где З-сумма, необходимая для возмещения затрат, понесенных на производство; П-прибыль, необходимая для расширения производства предприятия-плательщика. Сумма (З+П) после ее поступления от покупателя полностью присваивается организацией-плательщиком. Одновременно в счете- фактуре плательщик предъявляет покупателю некую бюджетную надбавку к оптовой цене, которая затем направляется в бюджет. Она пропорционально-оптовой цене и составляет 18 % либо 10% этой цены (в зависимости от вида проданных товаров), т.е. соответственно 0,18 (З+П), либо 0,10 (З+П). Цена ((З+П)+0,18 (З+П)) называется отпускной ценой и состоит, как видно из формулы, из оптовой цены и бюджетной надбавки к последней. Эту надбавку называют НДС. Выделенным таким способом в счете-фактуре НДС называют «полученным», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг), НДС получ.

В то же время поставщик  выставляет плательщику в счете-фактуре  сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг»), НДС уплач.

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полученным и уплаченным налогами: НДСбюдж.=НДС получ.-НДСуплач.

Говорят, что суммы НДСуплач. подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,услуг) на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения НДС, это означает, что реализуя товары (работы,услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДСполуч.

Таким образом, на каждом этапе  рассмотренной цепочки, к стоимости  приобретенного товара добавляется  новая стоимость, которая является объектом н/о, и величину НДС бюджi. Можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки  предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС  равен 0), а потому полностью перечисляет  в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи  в бюджет всех предприятий-плательщиков: НДСбюдж.=ﻐ∑НДСбюджi=(НДС2-0)+ (НДС3-НДС2)+ (НДС4-НДС3)+ (НДС5-НДС4)+(НДСкп-НДС5)=НДСкп., то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС кп, т.е.  налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС кп.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в  бюджет от граждан- физических лиц, но сами граждане его не вносят.

 

3Операции, не подлежащие н/о.

1. Предоставление арендодателю в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам    и организациям, при условии предоставления аналогичной льготы российским гражданам.
2. Реализация, передача, оказания услуг для собственных нужд:

1. важнейшая медицинская техника, очки и т.д. (по списку правительства);

2. медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;
3. услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий в кружках, секциях, студиях;
4. услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, кроме такси, а также пригородного сообщения.
5. ритуальные услуги (по списку правительства)
6. услуги в сфере образования, за исключением консультационных услуг и услуг по сдачи в аренду помещений.

3. Не подлежат н/о.

1. Реализация предметов религиозного назначения, литературы (по списку правительства).
2. Осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации.
3. Реализация изделий народных художественных промыслов (по списку правительства).
4. Оказание услуг по страхованию страховыми организациями.
5. Реализация услуг саноторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха, оформленных путевками и курсовками.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, попадающие в п.3, в праве отказаться от освобождения от обязанности уплаты НДС.

3. Определение налогооблагаемых баз (НБ).
1. Определение НБ при реализации товаров, работ, услуг.

НБ определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст.40 НК РФ с учетом акцизов, без  включения НДС.

 

СХЕМА 1:

НДС поставщика

Материальные ресурсы

Затраты предприятия

Прибыль

НДС покупателя

                                       Себестоимость продукции

 

                                                    Отпускная цена=НБ

 

                                                          Цена для покупателя

 

 

НДС покуп.=Отпуск.цена*(Ос %/100)

Ос-общая ставка НДС

Аналогично определяется НБ при бартерных операциях, безвозмездной  передачи товаров при оплате труда  в натуральной форме.

НДС бюджет=НДС покуп.-НДС пост. (при соблюдении условий)

 

СХЕМА 2: При реализации имущества, подлежащего к вычету вместе с НДС, НБ определяется как разница между ценой реализованного имущества ( с учетом НДС, акцизов) и стоимостью реализуемого имущества (остаточная стоимость имущества)

НДС покуп.=Наценка* (Рст/100)

Рст-расчетная ставка НДС

Аналогично определяется НБ при реализации с/х продукции  и продуктов ее переработки, закупленной  у физ.лиц по перечню,утвержденному правительством, причем это физ.лицо не является плательщиком НДС. (НБ определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения).

2. Увеличение НБ с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

НБ определяется  с  ранее расчетными положениями, увеличивающиеся  на следующие суммы:

• авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок;
• за реализованные товары в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;
• полученные в виде %-тов, по полученным в счет оплаты за реализованные товары, облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка.
• полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

3. Определение НБ при передаче товара для собственных нужд и выполнения СМР для собственного потребления.

При передачи товаров, работ, услуг, расходы на которые не принимаются  к вычету при расчете налога на прибыль, НБ определяется как стоимость  этих товаров, исходя из цен реализации идентичных, а при их отсутствии — однородных товаров, действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

При выполнении СМР для  собственного применения НБ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная, исходя из фактических  расходов налогоплательщика на их выполнение.

4Налоговый период (НП).

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.

4. Налоговые  ставки.

Н/О производится по ставке 0%:

• товары (кроме природного газа, который экспортируется на территорию государств СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта;
• работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров (по организации и сопровождению перевозок, погрузке, транспортировке, выполняемые российскими организациями и предпринимателями.
• работы, услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров через таможенную территорию РФ, транзит;
• построенные суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов и т. д.

Н/О производится по ставке 10 %:

При реализации:

• ряда производственных товаров (кроме подакцизных), список в СТ. 164 НК РФ;
• товаров для детей, список в СТ. 164 НК РФ;
• периодически печатных изданий, за исключением изданий рекламного характера;
• книжная продукция, связанная с образованием, за исключением изданий рекламного характера, работы, связанные с издательством;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарства, изделия медицинского назначения).

Н/О производится  по ставке 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.