Ключевым  критерием, влияющим на выбор объекта  налогообложения, является соотношение  доходов и расходов налогоплательщика.

     Если  доходы превышают расходы более чем в 2,5 раза или более, выбирать объект налогообложения «доходы минус расходы» невыгодно. Аналогично, если расходы составляют больше 40% от доходов, то выбирать объект «доходы» не стоит. В противном случае налогоплательщик рискует переплатить налог и, соответственно, недополучить прибыль.

     Чтобы было наглядно понятно, приведем пример на таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Примерные соотношения доходов и расходов

 
 

     Вывод из таблицы 2.6 следующий: чем меньше разница между доходами и расходами, следует ориентироваться на объект налогообложения «доходы минус расходы», чем больше разница между доходами и расходами, следует выбирать объект «доходы». Ключевым значением соотношения являются превышение доходов над расходами в 2,5  раза или расходы менее чем 40% от доходов.

     Но  вышеуказанное ключевое значение соотношения  доходов и расходов меняется при  уменьшении исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Налоговым законодательством разрешается уменьшать сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50%. Ключевое значение соотношения доходов и расходов – 30% или 1,43 раза.

     Теперь  рассмотрим, насколько эффективным  получился переход с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» для ООО «Амга» в 2010 году (таблица 2.7).

Таблица 2.7 – Налог, уплачиваемый ООО «Амга» при УСН

 
 

     Из таблицы 2.7 следует:

- 2008 год – объект налогообложения «доходы»:

     В декларации за 2008 год (ПРИЛОЖЕНИЕ В) доходы указаны в объеме 15148 тыс. рублей. Налоговая база указана в сумме 15148 тыс. рублей. Сумма исчисленного налога 908,9 тыс. рублей. Сумма налога к уплате, за вычетом страховых взносов, составляет 454,5 тыс. рублей.

     В декларации не указаны внереализационные  доходы в сумме 174 тыс. рублей – излишки  товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) по строке «Прочие доходы».

     Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в соответствии с п. 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, должна быть отнесена в состав внереализационных доходов.

     Пунктом 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

     Таким образом, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов в оценке рыночной стоимости без учета НДС (письмо Минфина России от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/19).

     Из-за неправильного отражения доходов  в декларации, недоплачено налога на сумму 10,4 тыс. рублей.

     В случае если бы объектом налогообложения  являлись «доходы минус расходы» с учетом ставки налога 15% в 2008 году, налог к уплате бы составил 521,9 тыс. рублей, что на 67,4 тыс. рублей больше, чем исчисленный налог при объекте налогообложения «доходы» (454,5 тыс. рублей).

     Вывод: в 2008 году ООО «Амга» был выгоден  объект «доходы».

- 2009 год – объект налогообложения «доходы»:

     В декларации за 2009 год (ПРИЛОЖЕНИЕ В) доходы указаны в объеме 17778 тыс. рублей. Налоговая база указана в сумме 17778 тыс. рублей. Сумма исчисленного налога 1066,7 тыс. рублей. Сумма налога к уплате, за вычетом страховых взносов, составляет 533,4 тыс. рублей.

     В случае если бы объектом налогообложения  являлись «доходы минус расходы» с учетом ставки налога 15% в 2009 году, налог к уплате бы составил 564,8 тыс. рублей, что на 31,4 тыс. рублей больше, чем исчисленный налог при объекте налогообложения «доходы».

     Вывод: в 2009 году ООО «Амга» был выгоден  объект «доходы».

- 2010 год – объект налогообложения «доходы минус расходы»:

     В декларации за 2010 год (ПРИЛОЖЕНИЕ В) доходы указаны в объеме 17998 тыс. рублей, расходы в сумме 12 256,7 тыс. рублей. Налоговая база указана в сумме 5741,4 тыс. рублей. Сумма исчисленного налога и налога к уплате составляет 574,1 тыс. рублей.

     В случае если бы объектом налогообложения  являлись «доходы» с учетом ставки налога 6%, налог к уплате за вычетом страховых взносов составил бы 539,9 тыс. рублей. Следовательно, был бы выгоден объект «доходы».

     Следует отметить, что существуют расхождения между налоговой декларацией и отчетом о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). В отчете доходы отражаются в сумме 19279 тыс. рублей, внереализационные доходы – 14 тыс. рублей, расходы – 14 232 тыс. рублей, прочие расходы, принимаемые к учету налоговой базы – 248 тыс. рублей. Следовательно, налоговая база должна составлять 4813 тыс. рублей, налог к уплате – 481,3 тыс. рублей. В данном случае, эффективен объект «доходы минус расходы».

     Вывод: ООО «Амга» следует исключить  расхождения в отчетности и налоговой декларации, проанализировать состав расходов, принимаемых к учету налоговой базы. В дальнейшем учитывая соотношение доходов и расходов, также внесение дополнений в перечень расходов по налоговой базе, ООО «Амга» следует придерживаться объекта «доходы минус расходы». 
 
 
 
 
 
 
 

     3  ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

     Основная  проблема «упрощенных» предприятий связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету, чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу» приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или «упрощенной» фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

     Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Амга» можно выделить следующие:

• замена трех налогов одним;
• выбор объекта налогообложения;
• упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности;
• освобождение организации от ведения бухучета;
• включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года;

     Среди недостатков этого спецрежима.

• применение кассового метода;
• ограниченный перечень расходов;
• необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности;
• невозможность вернуться на ОСН в течение года и вынужденный возврат к ОСН.

 

     ООО «Амга» следует правильно отражать доходы и расходы в Книге доходов и расходов. В 2008 году в декларации (ПРИЛОЖЕНИЕ В) не указаны внереализационные доходы в сумме 174 тыс. рублей – излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) по строке «Прочие доходы».

     Стоимость излишков товарно-материальных ценностей  и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в соответствии с п. 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, должна быть отнесена в состав внереализационных доходов.

     Пунктом 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

     Таким образом, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов  в оценке рыночной стоимости без  учета НДС (письмо Минфина России от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/19).

     Из-за неправильного отражения доходов  в декларации, недоплачено налога на сумму 10,4 тыс. рублей, что может  быть выявлено при налоговой проверке и повлечь штрафы и пени.

     Несомненно, что существенным преимуществом применения УСН является возможность неведения бухгалтерского учета. Однако данное преимущество может исчезнуть в скором будущем. Дело в том, что проектом Федерального закона «О бухгалтерском учете» освобождение в части ведения бухгалтерского учета на упрощенцев больше не распространяется (проект закона размещен на сайте Минфина России http://minfin.ru).

       С 2011 года в соответствии со статьей 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.