Упрощенная система налогообложения

     1.3 Упрощенная система  налогообложения на основе патента 

     10 ноября 2010 года на XXII очередном пленарном  заседании Государственного собрания (Ил Тумэн) в окончательном  чтении принят закон 615-IV «О внесении изменений в Закон Республики Саха (Якутия) «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)».

     Представленный  закон дополняет раздел IV «Специальные налоговые режимы. Упрощенная система  налогообложения» Закона РС (Я) «О налоговой политике РС (Я)» статьей 7, которая вводит с 2011 года право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Республики Саха (Якутия).

     Также данный закон устанавливает размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

     Упрощенная  система налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента) применяется в рамках гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, т.е. это разновидность УСН, а не отдельный режим налогообложения. Такой вид налогообложения ведет к упрощению предпринимательской деятельности на территории Республики Саха (Якутия) в целом. Основным плюсом упрощенной системы налогообложения на основе патента является отсутствие отчетности, а также данный вид оптимально подойдет для предпринимателей, занимающихся своей деятельностью сезонно. Патентная УСН применяется только индивидуальными предпринимателями в отношении определённых видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Перечень приведен ниже в таблице 1.2. 

  Таблица 1.2 – Перечень видов деятельности

     Переход на патентную систему налогообложения  является добровольным.

     Ограничения для применения патентной системы  те же, что и при применении традиционной УСН.

     Патент  выдаётся налоговым органом по месту  регистрации индивидуального предпринимателя.

     Для получения патента необходимо не позднее, чем за 1 месяц до начала применения патентной системы подать заявление в налоговый орган  по месту постановки на учёт индивидуального предпринимателя.

     При применении патентной системы налогообложения  стоимость патента заменяет уплату ряда налогов (те же, что и при  применении традиционной упрощённой системы  налогообложения):

1. НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
2. налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности;
3. НДС, за исключением:

- налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

        - налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

     Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими патентную  систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Размер  фактически полученного (или не полученного) дохода не оказывает никакого влияния  на стоимость патента.

     Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке (6 %), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода. В случае получения патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчёту в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

     Размер  потенциально возможного к получению  годового дохода устанавливается на календарный год законом субъекта РФ по каждому из видов предпринимательской  деятельности.

     Патент  может оплачиваться в два этапа:

1. 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. Оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

     При оплате оставшейся части стоимости  патента следует обратить внимание  на следующие моменты:

1. Стоимость патента может быть уменьшена на сумму:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не более чем на 50%.

2. Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся части стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

     Налоговый период при патентной системе  – это срок, на который выдан  патент, а он может быть от 1 до 12 месяцев, по выбору налогоплательщика. Таким  образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

     Порядок перехода с патентной системы  на иной режим налогообложения и  обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не представляется.

     Работа  на патентной системе не освобождает  от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды.

     В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, при  применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

     При найме работников дополнительно  необходимо:

• ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
• ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц — наёмных работников за год и в суммах начисленного и удержанного в этом году НДФЛ;
• зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения трудовых или гражданско-правовых договоров с наёмными работниками;
• зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ФСС РФ по месту своего жительства не позднее 10 дней со дня заключения первого трудового договора с наёмными работниками;
• ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наёмных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платёж;
• представлять в установленные сроки расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ.

     Применение  патентной системы также не освобождает  от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт».

     Учёт  доходов при патентной системе  ведётся путем заполнения Книги  учёта доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения на основе патента. Это делается с целью осуществления контроля над соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов (в 2010 – 2012 г.г. – 60 000 000 руб.). При превышении этого размера предприниматель теряет право на применение патентной системы.

     Предприниматель также теряет право на применение патентной системы, если среднесписочная  численность его работников за период действия патента превысит 5 человек.

     Патенты можно получить одновременно на несколько  видов деятельности.

     Если  осуществляемый вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в перечне видов деятельности, по которым можно перейти на патентную  систему, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, какую систему налогообложения применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему.

     При нарушении условий применения патентной  системы право на её применение теряется с начала периода, на который был выдан патент, и возникает обязанность за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит. Следует иметь в виду, при переходе с патентной системы на иной режим налогообложения, вновь перейти на эту систему можно только через три года после утраты права на её применение.

     На  патентную систему налогообложения  переводится только соответствующий  вид деятельности. Поэтому патентная  система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.

     Применение  упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно только после государственной регистрации и постановки на налоговый учёт в качестве индивидуального предпринимателя.

     Пунктом 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим  один или несколько из установленных 69 видов предпринимательской деятельности.

     Размер  потенциально возможного к получению  годового дохода по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (п. 7.1. ст. 346.25.1 Налогового кодекса).

          Размеры потенциально возможного получения индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, установленные на территории Республики Саха (Якутия), приведены в ПРИЛОЖЕНИИ Е.

     Стоимость патента не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов на сумму  страховых взносов осуществляется при их оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса по 2-му сроку уплаты патента.

     Коэффициенты дифференциации потенциально возможного  к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности, установленные на территории Республики Саха (Якутия), приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Коэффициенты дифференциации

 

     В соответствии с п. 6 и п. 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ  годовая  стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6 %.

       В случае получения индивидуальным  предпринимателем патента на более короткий срок (один месяц, два, … одиннадцать месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.