Упрощенная система налогообложения и проблемы её функционирования

         Налогоплательщик обязан хранить  все документы, подтверждающие  объем понесенного убытка и  сумму, на которую была уменьшена  налоговая база по каждому  налоговому периоду, в течение  всего срока использования права  на уменьшение налоговой базы  на сумму данного убытка.

         Кроме того, согласно п.4 ст. 346¹⁷ НК РФ  при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в форме доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялась схема налогообложения по доходам, при исчислении налоговой базы учитываться не могут.

         Таким образом, алгоритм исчисления  единого налога в случае, когда  объектом налогообложения являются  доходы, уменьшенные на величину  расходов, можно представить в  следующем виде:

1. рассчитать налоговую базу (выразить доходы и расходы в денежном эквиваленте, затем определить разницу между доходами и расходами);
2. рассчитать сумму единого налога (умножить величину налоговой базы на ставку налога 15%);
3. рассчитать сумму минимального налога (1% от величины доходов);
4. сравнить суммы единого и минимального налогов;
5. определить вид налога к уплате в бюджет (выбрать больший налог из п.4);
6. если в предыдущие налоговые периоды при применении упрощенного режима налогоплательщик уплачивал минимальный налог и (или) нес убытки, величина расходов при расчете налоговой базы может быть увеличена на величину разницы между минимальным и единым налогами и (или) величину убытков.

      Исходя  из данного алгоритма, сумма единого  налога за отчетный период в данном случае может быть рассчитана по следующей  формуле:

      T={I – [C+(T_min – (I₀ – C₀)xTR)+L]}xTR,

      Где T – сумма единого налога (авансового платежа) к уплате в бюджет; I – сумма доходов за текущий налоговый период; C – сумма расходов за текущий период; I₀ – сумма доходов за предыдущий налоговый период; C₀ – сумма расходов за предыдущий налоговый период; TR – налоговая ставка (в процентах); T_min – сумма минимального налога за предыдущий налоговый период; L – сумма убытка (части убытка) за предыдущие налоговые периоды.

   Пример 2.2.4:

Доходы ООО «Гранд» в 2009г.:

- за  I квартал – 520тыс.руб.;

- за  I полугодие – 1120 тыс.руб.;

- за  девять месяцев – 1400 тыс.руб.;

- за  весь год – 1630 тыс.руб.

Расходы ООО «Гранд» в 2009г.:

- за  I квартал – 490тыс.руб.;

- за  I полугодие – 1140 тыс.руб.;

- за  девять месяцев – 1350 тыс.руб.;

- за  весь – 1600 тыс.руб.

         В 2008 г. ООО «Гранд» применяло упрощенную систему налогообложения для доходов, уменьшенных на величину расходов, и при этом по итогам налогового периода уплатило сумму минимального налога в размере 15тыс.руб. при налоговой базе в размере 20тыс.руб.

        Исчисленная сумма авансового  платежа по единому налогу  за I квартал 2009г. , будет равна

      (I-C)xTR = (520тыс.руб.- 490тыс.руб.)х0,15 = 4,5тыс.руб.

          По результатам I полугодия организация понесла убытки в размере 20тыс.руб.(1140тыс.руб. – 1120тыс.руб.). Следовательно, налоговая база равна 0, и авансовый платеж по единому налогу не уплачивается.

         Исчисленная сумма авансового  платежа по единому налогу  за девять месяцев 2009г., который  необходимо уплатить не позднее  25октября 2009г., составит

(I - C ) x TR = (1400тыс.руб. – 1350 тыс.руб.) х 0,15 – 4,5тыс.руб. = 3тыс.руб.

         Исчисленная сумма единого налога  за 2009г. с учетом уплаченного  за предыдущий налоговый период  минимального налога следующая:

(I – {C + [T_min – (I₀ – C₀)xTR)]})xTR = {1630тыс.руб. – [1600тыс.руб. + (15тыс.руб. – 20тыс.руб. х 0,15)]}x0,15 = 2,7тыс.руб.

        Рассчитаем сумму минимального  налога за 2009г.:

      1630тыс.руб. х 0,01 = 16,3тыс.руб.

        Поскольку сумма минимального  налога за 2009г. оказалось больше  суммы единого налога за соответствующий  налоговый период (16,3тыс.руб.>2,7тыс.руб.), организация по итогам своей деятельности в 2009г. обязана уплатить минимальный налог. Однако она вправе уменьшить его на сумму уплаченных авансовых платежей за I квартал и девять месяцев 2009г. Таким образом, исчисленная сумма минимального налога к уплате в бюджет (не позднее 1 мая 2010г.) за 2009г. составит

      16,3 тыс.руб. – 4,5тыс.руб. – 3тыс.руб. = 8,8тыс.руб. 
 
 
 

2.3  Анализ рядов динамики налоговой базы и начислений по единому налогу 2006 – 2009 года

Таблица 2.1 Налоговая база и структура начислений по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (по всей России) 

 

 Определим цепные, базисные и средние показатели рядов динамики по следующим формулам:

Абсолютный  прирост:

      ^{Темп  роста:}

       ^{,      .}

      ^{Темп  прироста:}

^{,    .}

^{Таблица 2.2 Цепные, базисные показатели рядов  динамики, 2006-2009 года}

 

Исходя  из абсолютных приростов, видно, что  налоговая база – доходы – увеличиваются  в период с 2006 по 2008, и резко уменьшается  в 2009 году.

Рассчитаем  средние по рядам динамики:

Средний уровень ряда:    

^{Среднее число доходов составило 1533729368,25 рублей.}

^{Средний абсолютный прирост:}

^{В среднем ежегодно доходы увеличивались  на 335715841,33 рублей.}

^{Средний темп роста:}

^{Средний темп роста составил 128,50%}

^{Вывод: Рассмотренные показатели динамики свидетельствуют  о том, что наблюдаемая  тенденция роста  налогооблагаемой базы, а также уплачиваемых налогах.}  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.  Преимущества и  недостатки упрощенной системы налогообложения

      С 1 января 2010 г. действуют новые положения, определяющие работу хозяйствующих  субъектов, уточнены требования к налогоплательщикам, находящимся или планирующим  переход на упрощенную систему налогообложения (УСН).

      Прежде  чем отдать предпочтение вышеуказанному спецрежиму,   необходимо оценить соотношение предполагаемых выгод и возможных рисков.

      К существенным недостаткам УСН следует  отнести возможное сокращение числа  клиентов, исчисляющих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в связи невозможностью последними принять налог на добавленную  стоимость (НДС) к вычету.

      Одним из недостатков УСН являются  ограничения возможности учета затрат.

      Перечень  расходов поименован в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации  и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

      При применении УСН могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу. В составе доходов, учитываемых для целей налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, но не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

      На  практике часто возникает вопрос, как квалифицировать средства: включать их в состав доходов, принимаемых  для целей налогообложения, или  нет?  При принятии решения о включении доходов в расчет объекта налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 41 НК РФ, в которой изложены принципы определения доходов. То есть, для того чтобы полученные доходы включить в расчет налогооблагаемой базы при расчете единого налога, они должны являть собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.