Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования

      Недостатки  товариществ

• Неограниченная ответственность. Каждый полный товарищ (в обоих типах товарищества) отвечает за долги фирмы независимо от того, чьими действиями была вызвана эта задолженность. Фактически каждый партнер несет ответственность за все неудачи предприятия – не только за результат собственных управленческих решений, но и за последствия действий любого другого партнера.
• Разногласия между членами. Если в управлении участвуют несколько человек, подобное разделение власти может привести к несогласованной политике или к бездействию, когда требуются решительные действия. Еще хуже, если партнеры расходятся во взглядах по стратегическим вопросам.
• Ограниченная жизнь. Продолжительность деятельности товарищества непредсказуема. Выход из партнерства или смерть одного из партнеров, как правило, влекут за собой распад и полную реорганизацию фирмы, полное прекращение ее деятельности.
• Ограниченность финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы товариществ остаются ограниченными, хотя обычно и превосходят возможности индивидуальных частных фирм. Но у трех или четырех партнеров может также не хватить средств для успешного роста их предприятия.
• Сложность ликвидации. После того, как вы связали себя с товариществом, выйти из него не так просто. При закрытии фирмы вопрос о том, что и кому достанется и что будет дальше, зачастую очень трудно решить. Адвокатские фирмы на удивление часто сталкиваются с ошибками в договорах об образовании товарищества и приходят к заключению, что раздел осуществить сложно.

      Налоговое планирование товариществ при выборе организационно правовой формы заключается:

1. Использование предлагаемых льгот государством
2. Использование специальных налоговых режимов
3. Снижение уровня ответственности при ведении деятельности

      Хозяйственное общество

      Хозяйственное общество – это коммерческая организация, уставный фонд которой формируется  одним или несколькими физическими  или юридическими лицами путем внесения своих долей (или полной величины уставного капитала, если в качестве учредителя выступает одно лицо). В  качестве долей могут рассматриваться  денежные или материальные средства, интеллектуальный капитал, ценные бумаги или имущественные права, имеющие  денежную оценку. При этом осуществляется экспертная оценка стоимости  интеллектуального  капитала и имущественных прав в  денежной форме.

               Существует четыре формы хозяйственных  обществ:

• общество с ограниченной ответственностью (ООО);
• общество с дополнительной ответственностью;
• закрытое акционерное общество (ЗАО);
• открытое акционерное общество (ОАО).

 

      Общество  с ограниченной ответственностью (ООО)

      Общество  с ограниченной ответственностью (ООО) – это коммерческая организация, учредителем которой выступает  одно или несколько физических или  юридических лиц, которые несут  ответственность по обязательствам общества и риск убытков в пределах только внесенных ими вкладов.

      В ряде западных стран существуют так  называемые общества одного человека. К ним и относятся общества с ограниченной ответственностью, в  которых собственность концентрируется  в руках одного человека. В обществах  с ограниченной ответственностью в  большинстве случаев существует тесная взаимосвязь между компаньонами. По этой причине они очень подходят для организации семейных предприятий.

      Для учреждения ООО необходимо заключить  учредительный договор, в котором  определяются наименование фирмы, местонахождение  и направление деятельности предприятия, а также указываются размеры уставного капитала и долевое участие в нем членов общества.

      Высшим  органом управления является собрание его участников. Исключительной компетенцией собрания является:

      изменение устава;

      изменение размера уставного капитала;

      утверждение годовых отчетов и баланса, распределение  прибылей и убытков;

      образование исполнительных органов и досрочное  прекращение их полномочий;

      решение о реорганизации или ликвидации общества;

      избрание  ревизионной комиссии.

      ООО вправе преобразовываться в акционерное  общество или производственный кооператив. Ликвидировано общество может быть только по единогласному решению  его участников.

      Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества или часть ее одному или нескольким участникам данного  общества.

      Доли  в  уставном капитале переходят к  наследникам граждан и к правопреемникам  юридических лиц, являвшихся участниками  общества, если учредительными документами  общества не предусмотрено, что такой  переход допускается только с  согласия участников общества.

      Выход участника общества не требует согласия на это других его участников.  

      Общество  с дополнительной ответственностью

      Общество  с дополнительной ответственностью является разновидностью общества с  ограниченной ответственностью. Обществом  с дополнительной ответственностью признается учреждение одним или  несколькими лицами организации, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для все кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества (п. 1 ст. 95 ГК РФ).

      Общество  с дополнительной ответственностью имеет черты, свойственные и обществам, и товариществам. От общества с ограниченной ответственностью его отличает то, что при недостаточности имущества  для удовлетворения требований кредиторов его участники отвечают субсидиарно (дополнительно) в солидарном порядке. Размер ответственности последних (в отличие от полных товарищей) ограничен  лишь той частью их имущества, которая  кратна сумме внесенных ими вкладов.

      Банкротство одного из участников приводит к тому, что его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не определен  учредительными документами. Следовательно, требования кредиторов остаются обеспеченными  в прежнем размере.

      Указание  на дополнительную ответственность  общества должно содержаться в его  фирменном наименовании.

      С учетом особенностей регулирования  к обществам с дополнительной ответственностью применяются правила, определяющие правовой статус обществ  с ограниченной ответственностью.

      Акционерное общество

      Акционерное общество – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащим  им акций.

      Акционерное общество, с точки зрения индивидуального  предпринимателя, - оптимальная форма  организационно-правового оформления предпринимательской деятельности. Оно может быть создано одним  лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества.

      Акционеры имеют право на долю доходов АО. Часть прибыли, выплачиваемая владельцу  акции, называется дивидендом. Та часть, которая не выплачивается в качестве дивидендов, называется нераспределенной прибылью.

      Акционерное общество по закону не может иметь  в качестве единственного участника  хозяйственное общество, состоящее  из одного лица.

      Виды  акционерных обществ:

      открытое (ОАО)

      закрытое (ЗАО)

      Преимуществами  АО как формы организации предприятия, являются финансовая мобильность, то есть возможность продавать акции  и вкладывать полученные средства в  развитие дела или его конкретного  направления, кроме того, ограничение  ответственности акционеров позволяет  привлекать к делу большее количество участников. Ну и, конечно, в АО разделены  функции владения и управления имуществом. Однако недостатки у такой формы  тоже имеются. Прежде всего, это сложности  с оформлением и регистрацией АО. Кроме того, выпуск акций тоже сопряжен с различными сложностями. Плюс ко всему, при выплате дивидендов по акциям возникает двойное налогообложение, то есть первый раз дивиденд облагается налогом, как прибыль предприятия, а второй раз – как прибыль  конкретного лица – акционера. И, конечно, при большом количестве акционеров возникает риск потери ими  контроля за деятельностью предприятия. То есть совет директоров принимает  решения самостоятельно, не ставя при этом в известность всех держателей акций о конкретных действиях и изменениях 
 

      Закрытое  акционерное общество (ЗАО)

      Закрытое  акционерное общество – это общество, акции которого распространяются только среди его учредителей (среди  заранее определенного круга  лиц), когда не используется форма  открытой подписки на эмитируемые обществом  акции и они не могут свободно продаваться и покупаться на фондовом рынке.

      Потенциальный покупатель не может просто дать поручение  своему брокеру приобрести определенное количество акций. Первоначально акции  такой компании распределяются в  частном порядке, и акционеры  могут распоряжаться ими только с согласия компании. Это ограничение  в области финансов является главным  фактором, определяющим размер компаний, которые, как правило, бывают мелкими  и средними.

      Число членов ЗАО не может превышать 50 (при превышении этого числа акционеров общество должно трансформироваться в  открытое акционерное общество путем  перерегистрации).

      Закрытая  акционерная компания по закону не обязана обнародовать информацию о  себе в таком объеме, как это  требуется от ОАО; тем не менее, она  обязана представлять ежегодный  отчет Регистрационному бюро компаний, который открыт для ознакомления любому члену общества.

      В данный момент большинство мелких и  средних предприятий в России являются закрытыми акционерными обществами, что делает эту форму бизнеса  наиболее популярной.

      Открытое  акционерное общество (ОАО)

      Открытое  акционерное общество – это акционерное  общество, участники которого могут  свободно продавать и покупать акции  общества без согласия других акционеров. Оно может проводить открытую подписку на эмитируемые им акции, которые могут свободно обращаться на фондовом рынке. Это подразумевает полную открытость общества и тщательный контроль за его деятнльностью, поэтому оно обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения:

      годовой отчет;

      бухгалтерский баланс;

      счет  прибылей и убытков;

      а также ежегодно привлекать профессионального  аудитора для проверки и подтверждения  годовой финансовой отчетности.

      Высший  орган управления в АО – общее  собрание акционеров. Компетенцией общего собрания является:

      изменение устава общества;

      изменение размера уставного капитала;

      утверждение годовых отчетов и баланса, распределение  прибылей и убытков;

      образование исполнительных органов и досрочное  прекращение их полномочий;

      решение о реорганизации или ликвидации общества;

      избрание  ревизионной комиссии;

      решение иных вопросов.

      Если  число акционеров превышает 50 человек, то создается Совет директоров (Наблюдательный совет). Его компетенция определяется уставом АО.

      Исполнительный  орган АО может быть коллегиальным (правление, дирекция) и/или единоличным (директор, ген. директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью  общества и подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров.

      ОАО, также как и ЗАО, являются достаточно популярной формой предпринимательства  как в России, так и во всем мире. Как правило, открытыми акционерными обществами являются крупные компании. В России примером таких компаний могут служить «РАО ЕЭС России», «Лукойл», «РАО Газпром» и др.; в Америке – фирмы «Microsoft», «General Motors», «Ford», «Coca-Cola».