Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования

       - оказание бытовых и ветеринарных  услуг; услуг по ремонту, техническому  обслуживанию, мойке автотранспортных  средств и платных автостоянок;

       - услуг общественного питания  и розничной торговли;

       - распространения или размещения  наружной рекламы. 

      Существует  возможность «выбора» ЕНВД для видов  деятельности, для которых установлены  следующие ограничения:

       - розничная торговля (площадь торгового  зала не более 150 кв. м);

       - оказание услуг общественного  питания (площадь зала обслуживания  не более 150 кв. м);

       - оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов (не более 20 транспортных  средств).

      Соответственно  превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему  налогообложения.

      Размер  налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

      Данная  система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине  частого несовпадения фактически полученного  дохода с фактической суммы уплаченного  ЕНВД.

      Отсутствие  возможности учета затрат при  исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика  избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается.

      Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым  преимуществом — снижением себестоимости  продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых  предприятий.

      Также хотелось бы обратить внимание на то, что  п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения  в виде ЕНВД одновременно.

      Важные  особенности ЕНВД:

      1. ЕНВД применяется наряду с  общей системой налогообложения  и специальными режимами налогообложения. 

      2. В некоторых случаях разрешается  работать без кассы, но с  обязательной выдачей покупателю  документа, подтверждающего прием  денег. 

      3. Налоговая ставка - 15% величины вмененного  дохода.

      4. Налог уплачивается независимо  от того, сколько реально заработано  денег в отчетном периоде. 

      5. В случае применения ЕНВД, вы  должны будете обязательно встать  на налоговый учет в качестве  плательщика ЕНВД в течение  пяти дней со дня начала  осуществления предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  данным единым налогом. 

      6. В настоящее время идет законодательная  работа по отмене "вмененки", а ее место с 1 января 2014 года  займет уже действующая УСН  на основе патента.

      Таким образом, если вы работаете в местности, где введен ЕНВД, занимаетесь видами бизнеса, подпадающими под ЕНВД, и  отвечаете другим критериям, указанным  в Налоговом кодексе РФ, то независимо от своего желания вы должны перейти  на уплату ЕНВД 

      Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции — довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». 

      Но, как показывает статистика, самой  популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения. 
 
 
 
 

      Формы осуществления деятельности

      Индивидуальное  предпринимательство 

      Индивидуальное  предпринимательство — самый  простой и самый древний тип  предпринимательства. Всеми средствами в этом случае владеет один собственник. Он самостоятельно решает вопрос, что, для кого и как производить; единолично распоряжается полученнрй выручкой и несет неограниченную материальную ответственность за результаты своей  деятельности. В случае образования  долга, например, предприниматель рассчитывается своим имуществом. Такая перспектива  вполне реальна, ведь, как показывает статистика, ежегодно разоряется ничуть не меньше индивидуальных предпринимателей, чем регистрируется новых.

      Индивидуальный  предприниматель обычно трудится сам, но вправе нанимать и дополнительных работников, заключая с каждым из них  договор.

      Преимущества данной формы деятельности заключающиеся в минимальной регламентированности, мобильности, материальной заинтересованности и т.д. В мировой практике эта форма бизнеса характерна для мелких магазинов, предприятий сферы услуг, ферм, профессиональной деятельности юристов, врачей и педагогов.

      Предприниматель, обладающий достаточными для создания дела ресурсами, склонный единолично контролировать процесс принятия решений, готовый  нести полную материальную и юридическую  ответственность за коммерческую деятельность, предпочтет стать индивидуальным предпринимателем, став единоличным хозяином фирмы.

      Достоинства и недостатки

      Достоинства:

• упрощенный режим получения разрешения на ведение коммерческой деятельности, так как с момента государственной регистрации, гражданин имеет право заниматься собственным делом, при этом не образуя юридического лица.
• упрощенная система налогообложения – так называемый, единый налог. То есть предприниматель выплачивает ежемесячно строго фиксированную сумму налога, которая регулируется Налоговым Кодексом РФ и региональным законодательством. Данная фиксированная ставка налога определяется конкретным видом деятельности и может изменяться в зависимости от места нахождения предпринимателя.
• поддержка со стороны государства

      Недостатки:

• относится ограничение в кредитовании, поскольку даже самое малое предприятие – юридическое лицо – обладает возможностью получать более выгодные кредиты.
• индивидуальный предприниматель несет ответственность всем своим имуществом, даже личным.
• ограниченность в расширении бизнеса

      Налоговое планирование индивидуальных предпринимателей при выборе организационно правовой формы заключается:

1. определение сферы своей деятельности
2. выяснение специальных режимов для данной сферы деятельности
3. расчет предполагаемого дохода
4. анализ налоговых платежей

      Индивидуальное  предпринимательство, как форма организационно правовой деятельности, имеет большие возможности оптимизации налоговых платежей за счет применения специальных налоговых режимов.

      Юридические лица: коммерческие и некоммерческие организации 

      Предприниматель, как правило, имеет возможность  объединиться с другими предпринимателями  для совместного достижения общих  хозяйственных целей.

      Как юридическое лицо предприятие имеет  определенные правовые признаки: заключает  договоры и сделки, отвечает по своим  обязательствам и т.д. Однако оно  не может ни определить цель своей  деятельности, ни подписать контракт, ни принять кого-либо на работу. Это  делают люди, действующие от имени  предприятия. В зависимости от своей основной цели организации, являющиеся юридическими лицами, могут быть коммерческими или некоммерческими .

      Для некоммерческих организаций получение  прибыли не выступает в качестве основной цели. Они вправе заниматься предпринимательской деятельностью  лишь постольку, поскольку это необходимо для реализации их уставных целей, а  прибыль полностью используется для саморазвития и не распределяется между участниками. Однако некоммерческие организации не относятся к организациям малого бизнеса.

      Коммерческие  организации:

      Товарищество (партнерство)

      Товарищество (партнерство) – это организационная  форма предпринимательства, когда  и организация производственной деятельности, и формирование уставного  капитала осуществляется совместным усилием  двух или более лиц (физических и  юридических). Каждое из них имеет  определенные права и несет определенную ответственность в зависимости  от доли в уставном фонде и места, занимаемого в структуре управления таким товариществом.

      Таким образом, хозяйственное товарищество – это коммерческая организация, обладающая на правах собственности  обособленным имуществом, с разделенным  на доли (вклады) уставным или складочным капиталом.

      Товарищество  может создаваться:

      индивидуальными лицами;

      индивидуальными лицами и коммерческими организациями;

      коммерческими организациями.

      Полное  товарищество

      С точки зрения правовых последствий  полное товарищество относится к  категории нежелательных форм объединений, поскольку не предполагает ограничения  ответственности. По обязательствам полного  товарищества его члены, именуемые  полными товарищами, несут ответственность  всем своим имуществом. Ответственность  в таком случае носит субсидиарный характер.

      Субсидиарная  ответственность предполагает, что  до предъявления требований к лицу, которое несет ответственность  дополнительно к ответственности  другого лица, кредитор должен предъявить требования к основному  должнику. При отказе последнего удовлетворить  предъявленное требование или при  неответе на такое требование кредитор вправе предъявить такое требование лицу, несущему субсидиарную ответственность.

      Явным недостатком товариществ является то, что в них затруднен процесс  принятия решений, поскольку наиболее важные из них должны приниматься  большинством голосов. Для упрощения  процедуры принятия решений товарищества устанавливают определенную иерархию, разделяя партнеров на две или  более категорий по степени важности решения, которое может принять  каждый партнер.

      Товарищество  на вере (коммандитное товарищество)

      Товарищество  на вере (коммандитное товарищество) - товарищество, в котором наряду с  участниками, осуществляющими от имени  товарищества предпринимательскую  деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными  товарищами, комплементариями), имеется  один или несколько участников –  вкладчиков (коммандистов), которые  несут риск убытков, связанных с  деятельностью товарищества в пределах сумм, внесенных ими вкладов и  не принимают участия в осуществлении  предпринимательской деятельности.

      При совместном ведении дел товарищества его полным товарищам для совершения каждой сделки требуется согласие всех полных товарищей .

      Если  ведение дел товарищества поручено его участниками одному или некоторым  из них, остальные участники для  совершения сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от полного  товарища, на которого возложено ведение  дел товарищества.

      Достоинства и недостатки товариществ 

      Достоинства

• Легкость организации. Подобно индивидуальной частной фирме, партнерство легко организовать. Почти во всех случаях заключается письменное соглашение (договор о товариществе), и, как правило, это не связано с обременительными бюрократическими процедурами.
• Обладают некоторыми льготами в налогообложении и поддержкой со стороны государства
• Больше финансовых ресурсов. Объединение в партнерстве нескольких участников позволяет расширить его финансовые ресурсы в сравнении с ресурсами индивидуального частного предприятия. Партнеры могут слить воедино свои денежные капиталы, и обычно их предприятие представляется банкирам менее рискованным.
• Совместное управление. Благодаря участию в бизнесе нескольких партнеров становится возможной более высокая степень специализации. С тщательно подобранными партнерами гораздо проще управлять повседневной деятельностью предприятия. Члены товарищества предоставляют друг другу время, свободное от занятия делами, а также обладают взаимодополняющими квалификациями и взглядами.