Формы и методы налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства

Если у сотрудников  налоговых органов при этом возникают  достаточные основания полагать, что налогоплательщиком совершено  налоговое правонарушение, то они  приступают к формированию доказательственной базы, в процессе чего он вправе воспользоваться  всеми полномочиями, предоставленными ему НК РФ, в том числе и рассмотренные выше, а также по привлечению свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков.

Окончание стадии проведения выездной налоговой проверки оформляется  справкой о проведенной проверке.

Пункт 15 ст. 89 НК РФ регулирует порядок составления и вручения справки о проведенной проверке, в соответствии с которым в  последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения  справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте.

Ранее данный порядок не был установлен на уровне закона, хотя потребность в этом была обусловлена  необходимостью обеспечения наиболее полной защиты прав и законных интересов  налогоплательщиков, т.к. они не знали, когда фактически заканчивалась  в их отношении выездная налоговая  проверка, а сотрудники налоговых  органов, проводящих проверку, не спешили  им об этом сообщать, т.к. не было такой  обязанности. На практике налогоплательщики  вплоть до составления акта выездной налоговой проверки не знали, на каком  этапе находится проверка, по этой причине они не имели возможности  проконтролировать соблюдение проверяющими сроков, предусмотренных НК РФ и  определяющих процедуру проведения выездной налоговой проверки, от которых  во многом зависел объем полномочий проверяющих (после завершения выездной налоговой проверки и до составления  акта проверяющие не имели права  проводить мероприятия налогового контроля и запрашивать какие-либо новые документы).

В настоящее время пока действует форма справки, приведенная  в приложении N 3 к Инструкции МНС  России N 60. Помимо предмета проверки и  сроков ее проведения, в этой справке  в соответствии с п. 2.1 Инструкции МНС России N 60 перечисляются также  должностные лица, осуществляющие проверку (их должности, классные чины, Ф.И.О.), и  основные сведения о проверяемом  лице (наименование организации (филиала  или представительства организации), ИНН / код причины постановки на учет или Ф.И.О. физического лица и его  ИНН) и другие необходимые сведения.

Дата, указанная в этой справке, считается днем окончания  выездной налоговой проверки. При  этом в Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.05.2003 N А29-7231/02А упоминается, что  нормативно срок составления справки  о проведенной проверке не увязан как с ее началом, так и длительностью  проведения.

После составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке начинается процедура оформления результатов выездной налоговой  проверки и составления акта.

Таким образом, справка о  проведенной выездной налоговой  проверке имеет важное процессуальное значение и является точкой отсчета  срока, отведенного для окончательного оформления результатов выездной налоговой  проверки путем составления соответствующего акта.

2.3. Результаты налоговых  проверок: особенности оформления  итоговых документов

Оформление результатов  проведенной налоговой проверки в череде мероприятий налогового контроля является наиболее судьбоносным моментом для налогоплательщика. Новая  редакция НК РФ существенно подправила действовавшую ранее процедуру  оформления результатов налоговых  проверок.

Прежде всего необходимо отметить, что данная процедура теперь распространяется и на камеральные  налоговые проверки (ранее оформлялись  соответствующим образом только выездные проверки). Акт по окончании  камеральной проверки составляется, только если были выявлены нарушения  налогового законодательства. Причем на оформление акта отводится 10 дней после  окончания проверки. Акт подписывают  проводившие проверку лица и налогоплательщик (его представитель), в отношении  которого она проводилась. Об отказе лица, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, или его представителя  подписать акт делается соответствующая  запись в акте налоговой проверки.

Срок оформления акта по результатам выездной проверки не изменился. Он равен двум месяцам со дня составления  справки о проведенной выездной налоговой проверке. Следует иметь  в виду, что акт проверки оформляется  по результатам любой выездной проверки независимо от того, были выявлены нарушения  или нет.

В отношении срока оформления результатов выездной проверки в  новой редакции ст. 100 НК РФ слова "не позднее двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке" заменены на более точную формулировку - "в течение двух месяцев со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверке".

Акт налоговой проверки, в том числе и камеральной, должен быть вручен лицу, в отношении  которого проводилась проверка, или  его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения указанным  лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его  представитель уклоняются от получения  акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или  месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой  проверки по почте заказным письмом  датой вручения этого акта считается  шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Реквизиты акта налоговой  проверки. В п. 3 ст. 100 НК РФ приведен перечень необходимых реквизитов, которые  должны быть указаны в акте налоговой  проверки, а также требования к  его содержанию. Так, в обязательном порядке в акте налоговой проверки указываются:

- дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное  наименование либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения, помимо наименования  организации, указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

- дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для  выездной налоговой проверки);

- дата представления в  налоговый орган налоговой декларации  и иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

- перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

- период, за который проведена  проверка;

- наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

- даты начала и окончания  налоговой проверки;

- адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

- сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

- документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

- выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи  НК РФ, в случае если Налоговым  кодексом предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

Более детальные требования к составлению актов камеральных  и выездных налоговых проверок, как  и сами формы актов, в настоящее  время утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении  форм документов, применяемых при  проведении и оформлении налоговых  проверок; основания и порядка  продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой  проверки".

Требования к составлению  акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Требования к  составлению акта выездной (повторной  выездной) налоговой проверки содержатся в разд. 1 Приложения N 6 к вышеуказанному Приказу ФНС России от 25.12.2006.

Согласно п. 1.1 данного  Приложения акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки должен содержать систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих  значение обстоятельств, выявленных в  процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и  ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за выявленные налоговые  правонарушения.

Требования к форме  и особенностям оформления акта:

1. Акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки должен  быть составлен на бумажном  носителе, на русском языке и  иметь сквозную нумерацию страниц.

2. В акте выездной (повторной  выездной) налоговой проверки не  допускаются помарки, подчистки  и иные исправления, за исключением  исправлений, оговоренных и заверенных  подписями проверяющего (руководителя  проверяющей группы (бригады) и  проверяемого лица (его представителя)).

3. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки с одновременным указанием  в соответствии с действующим  порядком их рублевого эквивалента  по курсу, котируемому Банком  России для соответствующей иностранной  валюты по отношению к рублю.

4. В случае необходимости  использования в тексте акта  сокращенных наименований и общепринятых  аббревиатур при первом употреблении  соответствующее словосочетание  приводится полностью с одновременным  указанием в скобках его сокращенного  наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

5. Акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими проверку, и  лицом, в отношении которого  проводилась проверка (его представителем).

6. До вручения лицу, в  отношении которого проводилась  проверка (его представителю), акт  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки подлежит регистрации  в налоговом органе.

7. Акт выездной налоговой  проверки составляется в трех  экземплярах, один из которых  хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке  вручается руководителю организации,  индивидуальному предпринимателю  либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних  дел, сотрудники которого участвовали  в проведении проверки.

При проведении повторной  выездной налоговой проверки в порядке  контроля за деятельностью налогового органа проверяющими составляется три  экземпляра акта (при участии сотрудников  органа внутренних дел - четыре экземпляра акта). При этом один экземпляр акта повторной выездной налоговой проверки остается в вышестоящем налоговом  органе, один экземпляр передается проверяемому лицу, один экземпляр - в  инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, один экземпляр  передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в  проверке.

Акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом  лице, его филиале, представительстве. Помимо сведений о проверяющих (количество, должности, реквизиты налогового органа), проверяемых (реквизиты налогоплательщика, данные о его руководстве, местонахождении, общие сведения о видах деятельности проверяемых лиц), месте проведения проверки, в вводной части обязательно  должны быть указаны:

- даты начала и окончания  проверки. При этом датой начала  проверки является дата вынесения  решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является  дата составления проверяющим  (руководителем проверяющей группы (бригады)) справки о проведенной  проверке. В случае если по  решению руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа  выездная (повторная выездная) налоговая  проверка была приостановлена, а  в дальнейшем возобновлена, то  приводится дата и номер соответствующих  решений, а также период, на  который данная проверка была  приостановлена. При наличии решения о продлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки отражаются реквизиты решения о продлении и срок продления;

- период, за который проведена  проверка, с указанием конкретных  дат;

- указание на вопросы  проверки с перечнем налогов  и сборов, по которым проводилась  проверка;

- сведения о методе  проведения проверки по степени  охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся  виды проверенных документов  и при необходимости перечень  конкретных документов.

Во вводной части также  указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при  осуществлении налоговой проверки:

- допросах свидетелей;

- осмотрах территорий, помещений  налогоплательщика, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка, документов и предметов;