Сумма акциза и налоговые вычеты

Производитель денатурированного спирта при расчете  суммы акциза объем реализованной  продукции, выраженной в литрах безводного спирта, умножает на ставку акциза. А  производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий свидетельство, ставку акциза умножает на объем полученного (то есть приобретенного в собственность) денатурированного спирта.

Новый порядок  исчисления акцизов на денатурированный спирт применяется с 1 января 2006 года. Основание — статья 4 Закона № 107-ФЗ.

На денатурированный спирт, полученный (оприходованный) организациями, производящими неспиртосодержащую продукцию, до указанной даты, распространяются ранее действующие положения главы 22 НК РФ. То есть организации, производящие неспиртосодержащую продукцию и получившие свидетельства в 2006 году, не начисляют акциз на денатурированный спирт, приобретенный в 2005 году по цене без акциза.

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты. В  каком порядке производятся налоговые  вычеты при исчислении акциза на денатурированный спирт?

Ситуация 1. Вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Он может применить вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию нужно представить свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Указанный перечень документов предусмотрен в пункте 12 статьи 201 НК РФ.

Порядок проставления отметки и форма реестра счетов-фактур утверждены приказом Минфина России от 23.12.2005 № 155н (далее — приказ № 155н). Обязанность по проставлению отметок  возложена на налоговые органы, в  которых состоят на налоговом  учете налогоплательщики — покупатели денатурата, имеющие свидетельства  о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным спиртом.

Чтобы получить отметку, покупатель должен подать в  налоговую инспекцию заявление  с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур. Заявление, составленное в произвольной форме, и реестры счетов-фактур могут  быть представлены непосредственно  покупателем денатурированного  спирта (его представителем) либо отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.

Налоговый орган, получив от покупателя декларацию по акцизам, где отражены сведения о  полученных объемах нефтепродуктов или денатурированного спирта, сверяет  их с реестрами счетов-фактур. Если данные совпадают, на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется штамп, образец которого утвержден приказом № 155н.

Форма реестра  счетов-фактур содержится в приложении № 2 к приказу № 155н. Реестры включают в себя сведения о покупателе (ИНН, КПП, номер свидетельства). Аналогичные  данные приводятся и о поставщике. Причем реестры составляются отдельно по каждому поставщику денатурированного  спирта. Затем указываются итоговые по представленному реестру счетов-фактур данные. Организация отражает их отдельно по денатурированному спирту, произведенному из пищевого сырья, и денатурированному  спирту, произведенному из непищевого сырья.

Кроме того, в реестре счетов-фактур приводятся:

• вид и код подакцизного товара;
• номер счета-фактуры;
• объем поставленного денатурированного спирта (в литрах), указанного в счете-фактуре.

Виды подакцизных  товаров перечислены в таблице, где указываются итоговые данные по представленному реестру счетов-фактур.

Форма реестра  является обязательной для налогоплательщиков, так как утверждена Минфином России во исполнение пунктов 8, 11 и 12 статьи 201 НК РФ. Несоблюдение установленной  формы служит основанием для отказа налоговой инспекции в проставлении на таком реестре счетов-фактур отметки. В результате продавец утрачивает право  на получение налогового вычета по акцизам.

Если все  необходимые условия выполнены, налоговый орган обязан проставить отметку не позднее пяти дней со дня фактического представления  декларации и реестра счетов-фактур. Первый экземпляр реестра счетов-фактур с проставленной отметкой возвращается налогоплательщику-покупателю (или  его представителю) с отметкой налоговой  инспекции. Если необходимые условия  не соблюдены, реестр возвращается без  отметки.

Ситуация 2. Налоговые вычеты осуществляют плательщики, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Применить право на вычеты они могут в том налоговом периоде, когда денатурированный спирт фактически использован для производства неспиртосодержащей продукции. Это предусмотрено пунктом 11 статьи 200 НК РФ.

Чтобы получить вычет, налогоплательщик должен представить  в налоговый орган:

• свидетельство;
• копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, имеющего свидетельство на производство денатурированного спирта;
• реестр счетов-фактур, выставленных производителем;
• накладные на внутреннее перемещение спирта;
• внутренние акты приема-передачи;
• акт списания денатурата в производство.

Для контроля за указанными вычетами предназначены два приложения к декларации. В приложении № 4 отражаются сведения об объемах денатурата, который получен организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. А в приложении № 5 приводятся сведения об объемах денатурата, поставленного организациям, у которых есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.

Порядок исчисления акцизов на прямогонный бензин

Определение прямогонного бензина, которое применяется  в целях исчисления и уплаты акцизов, приведено в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Так, под прямогонным  бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки  нефти, газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих  сланцев, угля и другого сырья, а  также продуктов их переработки. К прямогонному бензину не относятся  бензин автомобильный и продукция  нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в  интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Как известно, до конца 2005 года в отношении прямогонного бензина действовала нулевая  ставка акциза. С этого года ставка акциза точно такая же, как и  по автомобильному бензину с октановым  числом до 80, — 2657 руб. за 1 т (ст. 193 НК РФ).

Прежде чем  говорить о порядке исчисления акцизов, напомним, что согласно статье 179.1 НК РФ лица, совершающие операции с  подакцизными нефтепродуктами (в том  числе с прямогонным бензином), имеют право получить соответствующие  свидетельства.

Свидетельство — это документ, который предоставляет  налогоплательщику право на вычеты по акцизам. Лица, совершающие операции на рынке нефтепродуктов, получают свидетельства на добровольной основе. Между тем, чтобы получить такие  свидетельства, необходимо выполнить  условия, предусмотренные статьей 179.1 НК РФ. Рассмотрим порядок получения  свидетельств.

Получение свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами

Порядок выдачи этих свидетельств утвержден приказом Минфина России от 23.12.2005 № 156н (далее  — приказ № 156н).

Свидетельства выдаются организациям и предпринимателям, осуществляющим:

• производство нефтепродуктов;
• оптовую реализацию нефтепродуктов;
• оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
• розничную реализацию нефтепродуктов;
• переработку прямогонного бензина.

Организации и предприниматели могут претендовать на получение свидетельства в  отношении любого из этих видов деятельности.

Заметим, что  продажа прямогонного бензина в  розницу фактически не производится. Согласно пункту 8 статьи 200 НК РФ под  розничной реализацией понимается отпуск нефтепродуктов с топливораздаточных колонок. Однако из этого не следует, что лицо, имеющее свидетельство  на розничную реализацию нефтепродуктов, не имеет права закупать и перепродавать  прямогонный бензин.

Свидетельства выдают управления ФНС России по субъектам  РФ и межрегиональные инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам сроком на один год. Так установлено  пунктами 5 и 6 приказа № 156н. Если налогоплательщику  требуется свидетельство на срок менее одного года, он должен указать  это в заявлении.

Свидетельство на производство нефтепродуктов. Чтобы получить такое свидетельство, надо выполнить одно из условий подпункта 1 пункта 4 статьи 179.1 НК РФ. Так, производители прямогонного бензина могут получить свидетельство, если:

• они имеют в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
• в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов может быть выдано, если выполняются следующие условия:

• заявитель имеет в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;
• в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;
• у лица, которое осуществляет операции с прямогонным бензином, есть договор на оказание услуг по переработке принадлежащего ему сырья;
• заявитель заключил договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (только для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%).

Как следует  из пункта 1 статьи 179.1 НК РФ, организация, производящая прямогонный бензин из собственного сырья и реализующая  его оптом, имеет право получить свидетельство на оптовую реализацию. Свидетельство на производство в  этом случае не выдается.

Собственник прямогонного бензина, выработанного  на давальческой основе, может получить свидетельство на оптовую реализацию при наличии договора на оказание услуг по переработке сырой нефти  или другого минерального сырья. При этом не требуется, чтобы у организации (предпринимателя) были в собственности мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов вправе получить лица, которые ведут  деятельность одновременно как на собственных  мощностях, так и на арендованных.

Кроме того, свидетельство может быть выдано организациям и предпринимателям, которые  совершают операции с нефтепродуктами  на мощностях, являющихся общей долевой  собственностью. При этом Налоговый  кодекс не содержит норм, устанавливающих  минимальный объем мощностей, которые  должны находиться в собственности  этих лиц. То есть эти лица могут  получить свидетельство в общем  порядке — представив в налоговые  органы документы, подтверждающие право  собственности на соответствующую  долю имущества.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина. Напомним, что Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ (далее — Закон № 107-ФЗ) в пункт 1 статьи 179.1 НК РФ внесены поправки. В новой редакции данной статьи предусмотрено, что с 2006 года свидетельство выдается также производителям продукции нефтехимии из прямогонного бензина. При этом в свидетельстве указывается вид деятельности — переработка прямогонного бензина.

Возникает вопрос: что же следует понимать под продукцией нефтехимии? Это продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в  том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются для выпуска на их основе других продуктов. Кроме того, продукцией нефтехимии признаются отходы, получаемые при  переработке прямогонного бензина. Так сказано в пункте 1 статьи 179.1 Налогового кодекса.

Кто может  получить свидетельство на переработку  прямогонного бензина? Данное свидетельство  выдается при выполнении организацией (предпринимателем) хотя бы одного из следующих  условий: