Амортизационная премия списывается на расходы в  месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

     В этом месяце в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма амортизации по данному  основному средству. При этом амортизация  начисляется на стоимость, уменьшенную  на величину списанных единовременно капитальных расходов.

     Поскольку в ПБУ 6/01 начисление данных расходов в бухгалтерском учете не предусмотрено, расхождения приводят к возникновению  налогооблагаемых временных разниц (п. 12 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные  разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. 14 ПБУ 18/02), которые должны быть отражены в текущем бухгалтерском учете (кредит счета 77).

2.7 Проверка операций по переоценке основных средств

     Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке.

     Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

     Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Выполняя процедуру проверки операций по переоценке основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?

     Порядок проведения аудита операций по переоценке основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

     Проверка  порядка проведения переоценки основных средств. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке проведения переоценки основных средств.

     Переоценка  объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

     ОАО «Сильвинит» может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Организация вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства, закрепив эти положения в учетной политике.

     Проверка  порядка отражения  результатов переоценки основных средств  в бухгалтерском  и налоговом учете. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов переоценки основных средств.

     Согласно  п. 15 приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, сумма  дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

     Сумма  уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

     Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они включаются в данные бухгалтерской отчетности отчетного года.

     Для целей налогового учета положительная (отрицательная) сумма переоценки основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения  прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

     Другими словами, стоимость основных средств  после переоценки изменяется только в бухгалтерском учете. Поэтому  если после 1 января 2002 года в организации проводилась переоценка основных средств, то, рассчитывая налог на прибыль, организация не может пользоваться данными бухучета о начисленной амортизации. Следовательно, организация должна вести автономный налоговый учет основных средств.

     Результаты  переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются  в целях исчисления налога на имущество.

     2.8 Аудит учета затрат на ремонт основных средств

     При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

     - дефектная ведомость;

     - акты технического осмотра;

     - план ремонтных работ;

     - плановая и фактическая сметы;

     - акты приема-сдачи работ;

     - договоры подряда.

     В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить  встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных  лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

     При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

     При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

     Если  в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение  ряда лет ежемесячно начислять в  этот {фонд необходимые суммы в  соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»

     В этом случае фактические затраты  предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда.

     Если  ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы  будущих периодов с кредита счетов 23,60 в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

     Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде  предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет счета 96 кредит счета 96 либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

     Согласно  нормативным требованиям, предприятия  также имеют право создавать  резерв на ремонт основных средств  в таком же порядке, как и ремонтный  фонд.

     Аудитору  следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (Дт 96 - Кт 91).

     На  предприятиях, которые не создают  ремонтный фонд, аудитор проверяет  обоснованность отнесения фактических  затрат, связанных с проведением  ремонта, на издержки производства (себестоимость).

2.9 Документальное  оформление результатов проверки

     Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское  заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ [6].

     По  результатам проведенной аудиторской  проверки основных средств составляем, безусловно положительное аудиторское  заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Аудитор: ЗАО  аудиторская фирма «Легион- аудит», 614030, г. Пермь, пос. Пролетарский, АО «ПЗСП»Постановление о государственной регистрации Администрации Дзержинского района г. Перми №192/2 от 29.05.1997 г.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е005815 выдан анна основании Приказа Министерства Финансов РФ № 90 от 30 марта 2004 г.

Является членом аккредитованного профессионального  объединения Аудиторская палата России  в соответствии с решением Президиума Совета АПР от 27.11.2003 г. (№696 в реестре АПР).

Аудируемое лицо: ОАО «Сильвинит», 618540, Пермский край, г. Соликамск, ул. Мира 14. 
 
 

1. Нами  проведен аудит учета основных средств ОАО «Сильвинит» за период с 01 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

2. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что все необходимые показатели финансовой отчетности не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение движения основных средств в части соблюдения учетной политики, формирование первоначальной стоимости основных средств, начисления амортизации, учета затрат на ремонт основных средств, правильность документального оформления  приходования и списания основных средств, проверка операций по переоценке и ремонта основных средств.

3. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности всех данных об учете основных средств на ОАО «Сильвинит». 

11 марта 2009 г. 
 
 
 

3.Направления по совершенствованию системы аудита основных средств ОАО «Сильвинит»

     В связи с тем, что по проекту универсального сухогрузного судна типа «река-море» предусмотрено строительство шести судов данного класса, организации необходимо стоимость проекта равномерно распределить на 1/6 на каждый корабль.

     Для этого необходимо внутри каждого счета 08.03 для данных расходов использовать соответствующие обозначения (установить шифры для каждого строящегося судна).

     Подтверждением  данной позиции является п. 5.1.1 Письма Министерства РФ от 30.12.1993 г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», согласно которому инвентарная стоимость складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

     После оформления акта приемки- передачи первого  построенного судна, 1/6 части стоимости проекта будет формировать первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию основного средства. 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  и предложения

     Основная  цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты  и реальности учета основных средств  и достоверности амортизации их стоимости. Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения: