Аудит учета основных средств в ОАО «Сильвинит» г. Соликамске

     Аудитор должен также проверить правильность разделения основных средств по характеру  участия их в производстве (находящиеся  в производстве, на реконструкции, в  запасе или на консервации).

     При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ОАО «Сильвинит» были приобретены за плату. При поступлении основных средств в наличие были следующие документы:

     · акт приемки-передачи основных средств;

     · договор купли-продажи;

     · счет-фактура на поступившее основное средство.

     Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые  будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     В оборотно- сальдовой ведомости за весь год по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     В ходе проверки по данным оборотной  ведомости по счету 08.03 «Строительство и монтаж объектов основных средств» установлено, что на указанном счете по объекту «Проект универсального сухогрузного судна типа «река- море» по состоянию на 31.08.2008 г. числится дебетовое сальдо в размере 18 546 507,24 руб.

     Проверка  правильности списания основных средств

     Первичным документом по списанию с баланса  имущества является акт о списании объекта основных средств (форма  № ОС-4). По всем объектам оформлены  акты на списание основных средств. В  оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации.

     Проверка  отражения в отчетности движения основных средств

     В бухгалтерском балансе (Приложение 4) основные средства приведены по остаточной стоимости. На ОАО «Сильвинит» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01, и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02.

2.4 Проверка правильности документального  оформления приходования и списания  основных средств

     Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

     На  этом этапе необходимо выполнить  следующие процедуры:

·         получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 “Основные средства”;

·         проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

·         определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

·         определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

·         в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

      Проверяемы  проект выполнила организация ОАО  «Черноморсудопроект» (Украина) в рамках следующих контрактов:

1. контракт №999 от 08.08.2005 г. по созданию проекта универсального судна типа «река- море» на сумму 5 711 240,00 руб. Акт №570 на разработку проекта без даты. Работы выполнены на электронных носителях и одобрены Письмом Российского Регистра Судоходства.

 

Проект  передан на бумажном носителе.

2. контракт № 1015 от 17.05.2006 г. по созданию проекта 17605 в объеме, достаточном для постройки судна на верфи на сумму 12 048 910,60 руб. Проект включает в себя рабочую конструкторскую документацию и эксплуатационную документацию.

    По  контракту № 1015 от 17.05.2006 были оформлены  следующие акты сдачи приемки этапов работ: акт  № 598 от 28.08.2006 г. на сумму 1 205 991,00 руб., акт №601 от 24..10.2006 г. на сумму 1 344 020,00 руб., акт № 607 от 20.11.2006 г. на сумму 1 344 440,00 руб., акт № 615 от 05.02.2007 г. на сумму 1 324 000,00 руб., акт № 620 от 12.04.2007 на сумму 1 192 232,60 руб., акт № 655 от 25.12.2007 г. на сумму 1 483 842,00 руб.

3. контракт № 1054 от 07.02.2008 г. по сопровождению согласования изменений технорабочего проекта 17605 на сумму 786 356,64 руб. Акт № 674 от 14.04.2008 г.

    ИТОГО: Стоимость работ составила 18 546 507,24 руб.

2.5 Проверка наличия и сохранности основных средств

  

 Целью аудиторской  проверки наличия и сохранности  основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

     Аудитор должен проверить: не числятся ли в  составе основных средств объекты  стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых  менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной ошибкой, выявляемой при аудиторских проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.

     При аудиторской проверке необходимо получит  подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации  на объекты основных средств.

     На  предприятии была проведена экспертиза контрактов, заключенных с ОАО  «Черноморсудпроект», на предмет наличия исключительного права собственности у ОАО «Сильвинит» на разработанный проект 17605.

     В период заключения контрактов действовал Закон РФ от 09.07.1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах». В данном случае следует исходить из предположения, что ОАО «Черноморсудпроект» является обладателем исключительных прав на использование проекта в любой форме и любым способом. Согласно статье 30 Закона 5351-1 имущественные права, указанные в статье 16 Закона № 5351-1, могут предаваться по авторскому договору. Пунктами 9.2 Контрактов № 999 от 08.07.2005 г. и № 1015 от 17.05.2006 г. предусмотрена передача исполнителем заказчику прав на использование проекта. По Контракту № 999 от 08.07.2005 г. исполнитель сохраняет за собой право использовать проект (пункт 9.5). Следовательно, по Контракту № 999 от 08.07.2005 г. ОАО «Сильвинит» переданы неисключительные права на использование проекта. По Контракту № 1015 от 17.05.2006 г. исполнитель имеет право использовать проект с письменного согласия заказчика. Это также свидетельствует о неисключительности переданных ОАО «Сильвинит» прав.

       Аудитор проверяет наличие и  оформление договоров купли-продажи  основных средств; правомерность  включения отдельных расходов  в стоимость основных средств;  правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

    Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы  согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

2.6 Проверка операций по начислению амортизации основных средств

     Вопросы проверки операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?

     Амортизация объектов основных средств на ОАО «Сильвинит» для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

     Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств, как  нам представляется, включает ряд  последовательных этапов.

     Проверка  правильности применения способов начисления амортизации. При проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах.

     При проверке достоверности расчета  сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных  сумм амортизационных отчислений.

     Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения существует два метода начисления амортизации основных средств:

• линейный;
• нелинейный.

     Проверка  правильности применения повышающих (понижающих) коэффициентов к  норме амортизации  для целей налогового учета. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета.

     С 1 января 2009 г. порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме  амортизации для целей налогового учета регулируется положениями ст. 259.3 НК РФ.

     Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных настоящей статьей  по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

     Проверка  правильности начисления амортизационной  премии для целей  налогового учета. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке начисления амортизационной премии для целей налогового учета. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).