Экономический анализ как база принятия управленческих решений

2. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства. С позиции оценки ресурсного потенциала организации как способности выполнять предусмотренный технологический процесс и генерировать требуемые результаты удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: основные средства (долгосрочные ресурсы, обусловленные сущностью технологического процесса), материальные и трудовые ресурсы. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок.

Ресурсы двух первых групп  представлены в балансе, т.е. имеют  однозначную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы представлены в  статистической отчетности организации (Форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»).

Основные средства представляет собой лишь часть активов организация, однако это наиболее значимая часть, определяющая, в частности, отраслевую принадлежность данного организация  и определенную способность генерировать выручку и прибыль в требуемых объемах. Основные средства следует анализировать по трем основным направлениям: (а) наличие и состояние; (б) поступление и выбытие; (в) эффективность использования. Детальный анализ может быть выполнен только в рамках внутреннего анализа. Основные средства могут быть оценены в натуральных и стоимостных показателях, поступление и выбытие в целом, по видам, по подразделениям, возрастной состав, степень физической и моральной изношенности, уровень прогрессивности оборудования, фондоотдача, значимость отдельных групп по видам, соответствие фондообеспеченности среднеотраслевым нормативам, сменность оборудования, степень загруженности производственных мощностей и т.п.

Сырьевые и материальные ресурсы являются не менее важным компонентом технологического процесса. Структура их разнородна, однако с позиции производства основной продукции наиболее существенны производственные запасы. Соответствующие показатели должны отражать обоснованность плана материально-технического снабжения; оптимальность доставки запасов; ритмичность поставки запасов в целом, по видам запасов и поставщикам; соответствие внутренним нормативам и среднеотраслевым показателям по величине запасов в различных разрезах; оценку неликвидов, неходовых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетом сезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как в натуральных, так и в стоимостных показателях.

Трудовые ресурсы отличаются необходимостью их вознаграждения, поэтому  их анализ выполняется по четырем  направлениям: (а) наличие и состояние; (б) движение; (в) использование; (г) стимулирование. Соответствующие показатели должны характеризовать: состав и структуру работников; уровень образования и квалификации; долю управленческого персонала; текучесть кадров в различных разрезах; производительность труда и среднюю заработную плату в целом, по категориям работников и по подразделениям; эффективность использования рабочего времени; темпы изменения средней заработной платы в сравнении с темпами изменения объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовки кадров и др.

Оценка рассмотренных  факторов производства должна выполняться  регулярно в рамках внутреннего  анализа и базироваться на данных оперативного и бухгалтерского учета  и внутренней отчетности. Анализ может выполняться по традиционной схеме:

- идентификация показателей  и алгоритмов их расчета;

- определение информационных  источников (вид информации);

- определение информационных  потоков (кто, когда и кому  предоставляет исходные и результатные  данные);

- установление (по возможности)  технически и/или научно обоснованных  норм (аналитических нормативов, плановых  заданий);

- оценка отклонений  фактических значений от нормативов (планов);

- оценка динамики показателей;

- оценка факторов, вызвавших  отклонения от нормативов и в динамике.

Результаты анализа, как  правило, оформляются в виде совокупности взаимосвязанных таблиц, последовательно  раскрывающих влияние того или иного  фактора.

Безусловно, в рамках тематического анализа могут  обособляться и подвергаться периодической оценке иные виды ресурсов; в частности, для крупных организаций особую значимость имеет организационная структура управления в целом, по функциональным и линейным подразделениям.

3. Анализ и управление затратами. Эффективная работа организации характеризуется ростом прибыли. Безусловно, спады, сопровождающиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, но лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного времени. Прибыль определяется как превышение доходов над расходами (затратами). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов повышения доходов и снижения расходов.

В рамках решения задачи повышения доходов проводится анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах, ритмичности производства и продаж, эффективности ценовой политики и др.

Задача снижения расходов подразумевает планирование и контроль исполнения плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости  продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов организации, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.

Выше была приведена  обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида товаров можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль организации. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью организация в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно изыскиваются возможности  обоснованного сокращения расходов и затрат. Безусловно, затраты, которые  организация вынуждена нести в ходе производственного процесса, объективны, и организация сама определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В конкретном анализе  с учетом отраслевой специфики это  понятие должно быть уточнено, специфицировано  и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного предприятия  в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для торговой организации производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значимость, прежде всего для внутрипроизводственного анализа.

 

 

3. Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности

 

Одним из направлений  в методологии исследования экономических явлений является системный подход. Он основывается на изучении объектов как сложных схем (явлений), которые состоят из множества элементов с многочисленными внутренними и внешними связями.

Системный подход в экономическом  анализе позволяет основательнее, глубже изучить объект, иметь полное представление о нем, увидеть внутреннее причинно-следственные связи между частями данного изучаемого объекта.

Особенностью системного подхода являются взаимодействие, взаимозависимость, взаимосвязь всех элементов (составляющих) системы, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

Принятие оптимальных  управленческих решений в условиях рынка возможно только при разработке нескольких альтернативных вариантов  решения хозяйственных задач, что  возможно только при системном подходе в экономическом анализе.

При проведении системного анализа выделяют несколько этапов:[3]

I этап – объект анализа выступает как целостная система. На данном этапе формулируются цель развития системы, задачи, которые она решает, связь между частями (элементами) этой системы, функционирование каждого элемента и системы в целом. Деятельность любого хозяйствующего субъекта можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, процесса производства и готовой продукции. Целью работы является рентабельность. Основная задача заключается в том, чтобы проанализировать все факторы, обеспечивающие высокий уровень рентабельности. Достижение высокого уровня рентабельности возможно либо при максимальном выпуске продукции и данных затратах ресурсов, либо при заданном выпуске продукции и минимальных затратах ресурсов.

II этап – необходимо определить систему показателей, которые способны дать полную и качественную оценку всем без исключения элементам (частям), внутренним и внешним связям, условиям, в которых существует система. С этой целью определяются синтетические и аналитические показатели, используемые в анализе (данные табельного учета, списочной и среднесписочной численности, ведомость учета основных средств).

III этап – предполагается разработка общей схемы системы, определяется ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение ее элементов. Формируется общая схема экономического анализа, классифицируются показатели, факторы, формализуются связи между ними.

IV этап – выявляются все основные факторы и взаимосвязи, дающие количественные характеристики. Исследуются взаимные связи и обусловленности отдельных показателей и факторов производства.

V этап – строится модель системы на основании информации, полученной на предыдущих этапах. В модель вводятся конкретные данные о работе хозяйствующего субъекта: получают параметры работы в чистом выражении. Затем работа с моделью, т.е. оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности, выявление резервов и факторов роста объема производства и улучшения производства.

 

ГЛАВА 2. Значение экономического анализа в хозяйственной деятельности ООО «Грант Кенди»

 

2.1 Анализ финансового состояния предприятия.

 

Экономический анализ финансово-хозяйственной  деятельности начинается с оценки финансового  состояния по данным бухгалтерского баланса.

Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих  способов:

анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

строится уплотненный  сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых  однородных по составу балансовых статей;

производится дополнительная очистка баланса с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно  по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, т. к. слишком большое  количество расчетных показателей  не позволяет выделить главные тенденции  в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н. А. Блатов рекомендовал исследовать  структуру и динамику финансового  состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного  баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики.

Аналитический баланс полезен  тем, что сводит воедино и систематизирует  те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает в себя показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Сегодня ООО «Грант Кенди»- стабильно развивающиеся предприятие, которое уже в достаточной степени укрепило свои позиции на отечественном рынке и ее финансовое состояние можно оценить как стабильное. За 2011 г. предприятием получена прибыль в размере 12092 тыс. руб. Прибыльная работа организации показывает наличие источника пополнения собственных средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Кроме того, существуют все объективные предпосылки для роста его финансовой устойчивости.

Анализ текущего финансового  положения ООО «Грант Кенди» и его платежеспособности проведен на основе данных бухгалтерской отчетности за  2009, 2010 и 2011 г

Как видно из представленного  отчета, кредиторская задолженность  на 01.01.11 г. составляет 44184,6 тыс.руб., в том числе задолженность по оплате труда – 3814,4 тыс.руб. Текущие запасы на 01.01.2011 года составили 2071,2 тыс.руб

Проанализируем финансовое состояние ООО «Грант Кенди» за 2011 г. и сравним с предыдущими периодами 2009 и 2010 года, используя данные бухгалтерского баланса предприятия. На основании данных бухгалтерского баланса за 2009-2011 гг. рассчитаем стоимость чистых активов

Таблица 2.1.1

Расчет стоимости чистых активов ООО «Грант Кенди»

№ п/п	Наименование показателя	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.
1	Активы - всего (сумма  строк 2-11)	42784,0	43209,0	55527,6
2	Основные средства	2188,6	2145,7	2269,0
3	Нематериальные активы	424,6	458,1	342,5
4	Вложения во внеоборотные активы	0,0	0,0	0,0
5	Запасы и затраты	2420,1	2350,7	2645,1
6	Готовая продукция и  товары	0,0	0,0	0,0
7	Товары отгруженные	0,0	0,0	0,0
8	Дебиторская задолженность	32505,5	32771,6	47425,4
9	Финансовые вложения	129,8	0,0	0,0
10	Денежные средства	4226,6	4523,8	5151,1
11	Прочие активы	888,8	101,9	2305,5
12	Пассивы - всего (сумма  строк 13-18)	34557,0	34684,0	44184,6
13	Целевое финансирование и поступления	0,0	0,0	0,0
14	Заемные средства	0,0	0,0	0,0
15	Кредиторская задолженность	34557,0	34684,0	44184,6
16	Резервы предстоящих расходов	0,0	0,0	0,0
17	Доходы будущих периодов	0,0	0,0	0,0
18	Прочие пассивы	0,0	0,0	0,0
19	Стоимость чистых активов (стр.1 - стр.12)	8227,0	8525,0	11343,1