Виды налогов и схемы их применения в Украине

       В рамках налога на доходы физических лиц предлагается рассматривать и налог с наследства и дарственной. Материальные ценности или финансы, подаренные физическому лицу или полученные им в наследство, увеличивают валовой доход последнего. Поэтому предлагается в случае, если их стоимость не превышает 15 минимальных размеров заработной платы, облагать их этим налогом.

       Доходы, полученные гражданами за границей, должны облагаться налогом на прибыль лишь в части, равной разнице между  величиной начисленного налога в  соответствии с национальным законодательством и суммой уплаченного налога за границей.

       2. Исключается налог на прибыль  и НДС (в варианте Кабмина  Украины налог на прибыль и  НДС сохраняются и соответственно  составляют 30% и 20%).

       Это вызвано тем, что налог на прибыль  и НДС являются элементом действующей налоговой системы, имеющей множество недостатков, основные из которых:

• двойное налогообложение одной и той же базы (фонда оплаты труда, прибыли);
• отток оборотных средств предприятий на достаточно долгие сроки;
• возможность уклонения от уплаты налогов;
• сложность расчета для бухгалтеров;
• фактическое взимание налога не с добавленной стоимости, а со всей стоимости реализованной продукции, поскольку в Украине имеет место постоянный не возврат уплаченных объемов НДС из бюджета;
• возможность «тенизации» экономики.

       Вместо  НДС и налога на прибыль предлагается налог с реализации, базой обложения  которым выступает стоимость  операций (соглашений) при реализации товаров (работ, услуг) или приравненных к ним операций, облагаемых по ставке 9% для сферы оборота (торговли) – 5%.

       При этом конечная цена реализации продукции  будет содержать в себе величину начисленного на стоимость соглашения о реализации товаров (работ, услуг) налога с реализации.

       Данный  налог является не прямым, поскольку  его уплачивает покупатель при покупке товара (работ, услуг).

       При составлении бухгалтерских отчетов  об уплате налога в случае приобретения предприятием необходимых для его  нужд товаров и услуг возможны 2 основные способа отражения налога с реализации:

       1. списание его величины с балансовой стоимости, предварительно увеличенной на величину налога;

       2. отражение его как затрат в  составе цены продукции параллельно  с включением в стоимости, сырья,  материалов и услуг, на которые  был начислен налог с реализации.

       В целях предупреждения уклонений от уплаты налога и формирования равномерного потока бюджетных поступлений предполагается его автоматическое перечисление в момент зачисления суммы от реализации продукции на расчетный счет продавца. Ответственность за своевременную уплату налога возлагается на банки, в которых размещены счета клиентов. После получения средств банки должны перечислять указанную в платежном поручении сумму налога с реализации на бюджетный счет, а остатки – на счет продавца, который должен получить подтверждение об уплаченной и зачисленной сумме. С получением наличной выручки продавец на следующий банковский день вносит в банк сумму полученного налога для перечисления в бюджет (в случае задержки уплаты налога будет начисляется пеня на сумму задолженности за каждый просроченный день). Ответственность за правильность определения размера налога возлагается на предприятие – продавца. Банки должны осуществлять первичный контроль за правильным начислением налога в случае безналичных расчетов. При бартерных операциях размер налога должен определяться в контрактах каждой из сторон и перечисляются в течение 3 банковских дней с момента получения товара.

       От  уплаты налога с оборота освобождаются  только вклады и пожертвования граждан  в благотворительные, общественные и политические организации. На благотворительные перечисления юридических лиц в эти организации должен начисляться налог с оборота для предотвращения необлагаемого предоставления услуг или необлагаемого перераспределения прибыли.

       Отдельно  предлагается выделить вопрос налогооблажения торговых организаций (розничных, мелко-, средне-, крупно оптовых).

       Проблемой этих организаций является то, что  они могут влиять на конечную цену товара только в диапазоне своей  торговой надбавки, размер которой  может быть значительно меньше реализационной цены. При определенных соотношениях закупочных цен, налога с реализации и цен спроса деятельность этих организаций может быть убыточной. Поэтому для торговых организаций предлагается установить налог с оборота, который начисляется при реализации товара в размере 5% при неизменной величине налога с оборота, который уплачивается при закупке товара.

       Учитывая  сложность учета оборота мелких торговцев (торговля с рук, в киосках  и лотках), предлагается применять  систему ежеквартальных (ежемесячных) выкупаемых патентов (разрешений), стоимость которых будет зависеть от места расположения разрешения разрешенной торговли. Установление стоимости патента и регламентация этого вопроса относится к компетенции местных органов власти, а налоги, собранные таким образом, пополняют исключительно местный бюджет.

       Для стимулирования экспортной деятельности предприятий предлагается ввести пятипроцентный налог с оборота при реализации продукции на экспорт. Сумма налога с оборота должна быть включена в  цену реализации продукции и перечислена в бюджет после получения на счет выручки за отгруженную продукцию. Пошлина на экспортируемую продукцию взиматься не будет.

       При закупке импортной продукции  налог с оборота начисляется  в бюджет непосредственно импортерами, что является одним из условий оформления необходимой таможенной документации. Таможенные сборы устанавливаются на импортируемую продукцию в зависимости от товарной группы.

       Не  облагаются налогом с реализации взносы в уставный фонд и продажа  на первичном рынке акций (паев) предприятий – резидентов Украины. При государственной регистрации фондовых операций налог с реализации сокращается на величину уплаченной госпошлины.

       От  уплаты налога с реализации освобождаются  физические и юридические  лица при  покупке акций (паев) и целостных имущественных комплексов в процессе приватизации.

       При покупке украинскими резидентами  иностранных компаний (акций, паев) покупателем уплачивается налог  с реализации в полном объеме.

       Прибыль, полученная юридическими лицами как  дивиденды и проценты от банковских вкладов, предлагается облагать по общей ставке налога с оборота в момент ее внесения на счета этих лиц. Дивиденды и проценты по вкладам, которые получают физические лица, освобождаются от налога с оборота (облагаются налогом на доход).

       Применение налога с оборота как основного элемента налоговой системы даст возможность:

• уменьшит налоговое давление на субъектов экономической деятельности;
• расширить базу налогооблажения;
• резко сузить возможность уклонения от налогооблажения;
• уменьшит отток капитала в «теневой» сектор экономики;
• значительно упростить систему ведения учета и отчетности предприятий;
• упростить налоговым органам процедуру проверки правильности уплаты налогов;
• увеличить экономическую заинтересованность в уменьшении производственных затрат;
• экономически заинтересовать предприятия в увеличении прибыли.

       Контроль  налоговых органов за правильностью  уплаты налога с оборота сведется к определению объемов реализации предприятий.

       3. В соответствии с альтернативным  проектом акцизный сбор будет  рассчитываться на базе:

       а) оборота с реализации произведенных  в Украине подакцизных товаров;

       б) реализации услуг по производству подакцизных  товаров из давальческого сырья  на территории Украины;

       в) ввоза на территорию Украины подакцизных  товаров для собственного потребления, производственной переработки по следующим ставкам:

• в  процентах к обороту с реализации;
• ставки устанавливаются на каждый вид товара отдельно.

3. В альтернативном проекте Кодекса отсутствует налог на имущество.

       В проекте, представленном Кабмином Украины, он включает:

• земельный налог (по ставке 0,1% - для сенокосов, пастбищ; 0,03% - для многолетних насаждений; от3 до 42% - для участков, которые не были оценены);
• сбор с владельцев транспортных средств (устанавливается по видам марок, длине, мощности двигателя в евро);
• налог на здания, сооружения – по ставке, установленной органами местного самоуправления при утверждении бюджета, в размере не менее 1% и не более 2% от базы налогооблажения; рассчитывается путем умножения площади здания в метрах квадратных на среднюю стоимость квадратного метра, определенную на 1 января текущего года, или же на среднюю стоимость единицы нового здания.

       5. Государственная пошлина в альтернативном  Кодексе рассчитывается на базе  услуг, предоставляемых государственными  органами в процентах от стоимости услуги.

       В проекте, представленном Кабмином Украины, база налогооблажения рассчитывается исходя из стоимости иска, суммы  договора и т. п. в процентах.

       6.Оба  проекта Кодекса включает понятие  таможенной пошлины и сборов. Но если в проекте Кабмина Украины они будут определятся таможенным законодательством, то альтернативный проект четко регламентирует эти понятия.

       Так, базой обложения пошлиной является таможенная стоимость товаров, перевозимых  через государственную границу  Украины, а для таможенных сборов – таможенные услуги, которые облагаются в процентах к таможенной стоимости товаров или же в установленном размере за единицу товара.

       7. Как указывалось выше, альтернативный  законопроект Налогового кодекса  не вводит понятие налога на имущество.

       Вместе  с тем он все же предусматривает  земельный налог и сбор с владельцев транспортных средств. Земельный налог  рассчитывается в процентах исходя из стоимости за единицу площади  земельного участка.

       Транспортный  сбор рассчитывается так же, как и в проекте Кабмина Украины.

       Что касается сборов, перечисляемых в  государственные целевые фонды, то можно отметить следующее:

1. Проект Правительства не предусматривает социальный сбор, в отличие от альтернативного;
2. Экологический сбор в альтернативном проекте устанавливается как фиксированная плата в соответствии с каждым ингредиентом, загрязняющим окружающую среду. В проекте Кабмина  Украины этот сбор устанавливается согласно нормативам выбросов в окружающую среду и размещение отходов;
3. Сбор на геологоразведочные работы предусматривают оба проекта;
4. Оба законопроекта вводят сбор за специальное использование лесных ресурсов.
5. Проект Кабмина Украины не включает лицензионный сбор, в отличии от альтернативного, согласно которому сбор будет рассчитываться исходя из количества лицензий на осуществление определенных видов деятельности, подлежащих лицензированию;
6. Согласно альтернативному проекту сбор на добычу полезных ископаемых рассчитывается исходя из стоимости балансовых запасов. В варианте Правительства размер сбора будет устанавливаться Кабмином Украины;
7. Проект Кабмина Украины не предусматривает сбора за использование государственной символики Украины, в отличие от альтернативного, в котором сбор рассчитывается на базе суммы реализации товаров с изображением государственной символики Украины и составляет 1%;
8. В отношении сбора за специальное использование водных ресурсов проект Кабмина Украины предусматривает, что ставки будут устанавливаться Правительством, а альтернативный – будут рассчитываться в гривнах за единицу объема использованной воды.

       Таким образом, проект Налогового кодекса, подготовленный Комитетом Верховной Рады Украины  по вопросам бюджета, содержит ряд принципиально  новых положений, а именно: