Учет основных средств. Налог на имущество

Комиссия осуществляет следующие функции:

· осматривает ликвидируемые  объекты с использованием тех-нической документации (поэтажных планов, техпаспорта объек-та и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

· определяет невозможность  восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

· устанавливает  причину списания объекта (авария, стихийное  бедствие, нарушение нормальных условий  эксплуатации, рекон-струкция, износ и т. п.);

· выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объек-та из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законода-тельством;

· устанавливает  возможность использования отдельных  узлов, деталей, материалов и оценивает  их по ценам возможной реали-зации;

· осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

· составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта  в связи с реконструкцией, расшире-нием и техническим перевооружением действующих организа-ций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списа-нию объектов программе реконструкции и делает в акте на спи-сание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о  датах изготовления или постройки  и ввода в эксплуатацию; сроке  по-лезного использования; первоначальной стоимости; сумме амор-тизации, начисленной на момент выбытия; количестве прове-денных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате сти-хийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справ-ка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на спи-сание утверждает руководитель ор1анизапии, после чего осуще-ствляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточ-ки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяе-мого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (дета-лей), материалов, которые могут быть использованы в организа-ции или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материа-лы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по ры-ночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальней-шему использованию приходуются как вторичное сырье и отра-жаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Учёт амортизации  основных средств

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением  в течение длительного времени  их натуральной формы с одновременным  изменением стоимости, вызывает необходимость  определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости  основных средств в процессе их эксплуатации.

В Международных  стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока  его службы». При этом указывается, что амортизация в учетный  период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков  и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные  отчисления признаются в качестве расхода  и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации  по объектам ее начисления ведётся  в соответствии с действующим  Положением ПБУ 6/01, в котором определен  порядок начисления амортизации  основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации. 

Начисление амортизации  и распределение начисленных  сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Амортизация начисляется  по основным средствам, находящимся  в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При  этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основные сред-ства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доход-ные вложении в материальные ценности» (для организаций-ли-зингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем ба-лансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатиру-емым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется  на капитальные затраты на корен-ное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты ос-новных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется  по основным средствам, переве-денным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.

При формировании амортизационной  политики организа-ции важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного ис-пользования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действу-ющим классификатором срок полезного использования опреде-ляется

исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к  получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается  этот срок ор-ганизацией при принятии объектов основных средств к бухгал-терскому учету.

Амортизация начисляется  до полного погашения стоимости  объекта основных средств или  его списания в установленном  порядке со счетов бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного  права. Прекращается ее начисление в  следующих случаях:

1) проведения работ  по восстановлению объекта основных  средств, продолжительность которых  превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов  на реконструкции и модернизации  по решению руководителя организации;

3) перевода объекта  на консервацию по решению  руководите-ля организации на срок более трех месяцев.

Порядок перевода основных средств на консервацию по ре-шению руководителя организации определяется в отношении ос-новных средств, находящихся в комплексе объектов или в объек-тах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бух-галтерскому учету, а прекращение -- с 1-го числа месяца, следую-щего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам ос-новных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчет-ном периоде, к которому они относятся, независимо от результа-тов деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации  осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом по-правочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуата-ции и по статьям калькуляции.

В соответствии с  Положением по учету основных средств  ор-ганизации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; спо-соб уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания сто-имости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

· при линейном способе -- на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример:

Первоначальная стоимость  объекта - 20000 руб.

Срок полезного  использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизации - 4000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год - 20000 руб.  • 20% = 4000 руб. и т.д. равномерно;

· при способе  уменьшаемого остатка -- на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортиза-ции, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, кото-рыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам ли-зингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

Пример:

Первоначальная стоимость  объекта - 20000 руб.

Срок полезного  использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Коэффициент ускорения  – 2

Расчет амортизации:

1-й год - 20000 руб.  • 20% • 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость  - 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);

2-й год - 12000 руб.  • 20% • 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость  - 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)

· при способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока по-лезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца сро-ка полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

Пример:

Первоначальная стоимость  объекта - 20000 руб.

Срок полезного  использования - 5 лет

Сумма чисел лет  эксплуатации объекта - 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год - 5/15 •  20000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма  амортизации - 6667/12 = 556 руб.);

2-й год - 4/15 •  20000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма  амортизации - 5334/12 = 445 руб.) и т.д.

· при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость  объекта - 20000 руб.

Срок полезного  использования - 5 лет

Предполагаемый объем  выпуска продукции в течение  срока полезного использования - 100000 ед. 

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования  объекта равно 2 (200000 / 100000).

Выпуск продукции  в отчетном году - 20000 ед.

Сумма амортизационных  отчислений в отчетном периоде - 40000 руб. (20000 • 200000/100000).

Выбранный способ начисления амортизации по группе одно-родных объектов используется в течение всего срока их полезно-го применения.

В бухгалтерском  учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

· на сумму амортизации  по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме  строительных организаций):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

· на сумму амортизации  по объектам производственного и  непроизводственного назначения:

Д-т счетов 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные  производства»,

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»,

44 «Расходы на  продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

· на сумму амортизации  по объектам основных средств, сданным  в аренду:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»