Проблемы современной налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

       На  этих  конституционных  положениях  базируется  и  Налоговый  кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ  понятие «законодательство   о   налогах    и    сборах»    охватывает,    во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и  принятых в соответствии с  ним  федеральных  законов;  во-вторых  —  законодательство субъектов РФ  о  налогах  и  сборах,  которое  состоит  из  законов  и  иных нормативных правовых актов о налогах  и  сборах,  принятых  законодательными (представительными) органами  власти  субъектов РФ.  Наконец,  это понятие охватывает  нормативные  правовые  акты  о  налогах   и   сборах,   принятые представительными органами местного самоуправления.

       Конституционный   Суд    Российской    Федерации    подчеркнул,    что «конституционное требование  об  установлении  налогов  и  сборов  только  и исключительно  в  законодательном  порядке  представляет   собой   один   из принципов  правового  демократического  государства  и  имеет  своей   целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков  от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти».

       Законодательная ветвь власти действует в рамках системы разграничения компетенции    государственных    органов.    Эта     система     перестанет функционировать, если законодательный орган по какой-либо причине  не  будет выполнять  свои  функции.   Этим   будут   подорваны   гарантии   реализации гражданских прав  и  свобод.  Гарантией  реализации  прав  налогоплательщика является реальное разделение права облагать налогом и взимать  его.  Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в  том  числе путем широкого делегирования полномочий. С позиции Конституции РФ  наделение законодательного  органа  правом  устанавливать  налоги  означает  также   и установление обязанности законодательного органа самостоятельно  реализовать это право.

       Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил эту точку зрения и указал в  Постановлении  от  11  ноября  1997  г.  №  16-П,  что  «наделение законодательного органа Российской Федерации  конституционными  полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность  самостоятельно  реализовать эти полномочия».

       Утверждение налогов законом является не только  средством  ограничения полномочий   исполнительной   власти,   но   и   необходимым    инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков  уплачивать  налоги. Только закон  в  силу  его  стабильности,  определенности,  особого  порядка принятия  может  предоставить  налогоплательщику  достоверные   данные   для исполнения им налоговой повинности. Если  бы  существенные  элементы  налога или  сбора  могли  устанавливаться  исполнительной   властью,   то   принцип определенности налоговых обязательств подвергался бы угрозе,  поскольку  эти обязательства могли быть изменены в худшую для налогоплательщика  сторону  в упрощенном  порядке.  Только   законодательная   форма   введения   денежной повинности в максимальной степени  исключает  взаимосвязь  уплаты  налога  с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

       Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако только закон налагает  на налогоплательщика  соответствующие обязанности.  Поэтому  федеральные  органы  исполнительной  власти,   органы исполнительной власти субъектов Федерации,  исполнительные  органы  местного самоуправления, а также органы государственных  внебюджетных  фондов  издают нормативные правовые  акты  по  вопросам,  связанным  с  налогообложением  и сборами, только в случаях, предусмотренных  законодательством  о  налогах  и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о  налогах и сборах.

       Вопрос  о налоговом законодательстве —  это не  только  вопрос  о  видах нормативных правовых актов, но и об  отношениях,  подлежащих  урегулированию именно  актами  конкретного  вида.  По  форме   налоговое   законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов.  По содержанию   налоговое   законодательство   является   совокупностью   норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ  к ведению законодательных (представительных) органов власти.

       Таким  образом,  налоговое  законодательство  состоит   из   комплекса налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему,  включающую акты федерального налогового законодательства,  налогового  законодательства субъектов  РФ,  налоговые  нормативные  правовые   акты   органов   местного самоуправления.   Акты   органов   исполнительной   власти   не   составляют законодательства о налогах и сборах. 

4. Этапы формирования налоговой системы.

     4.1.  Становление и развитие системы налогообложения.

       Налоги  Древней Руси

       Объединение  Древнерусского  государства  началось  лишь  с  конца  IX  в. Основным источником доходов княжеской казны была  дань.  Это  по  сути  дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.  Князь Олег,  утвердившись  в  Киеве,  занялся  установлением  дани  с  подвластных племен. Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери.  В 883 г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В  следующем году, победив днепровских северян, потребовал с них  дань. Тогда же появляются сведения о русской гривне.  Население Новгорода было обязано ежегодно  платить князю 300  гривен.  Это был целевой сбор  на содержание наемной дружины для обороны северных  границ.  Гривной назывался слиток  серебра различной формы,  обычно  продолговатой,  служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в. Судебная пошлина «вира»  взималась за  убийство,  «продажа» — штраф за прочие преступления.

       После  татаро-монгольского  нашествия  основным  налогом  стал   «выход», взимавшийся  сначала  баскаками  —  уполномоченными  хана,  а  затем, когда удалось  освободиться  от  ханских  чиновников,  самими  русскими  князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с  головы скота.

       Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505)  в  1480  г.,  после чего вновь  началось создание финансовой системы  Руси.  В  качестве  главного прямого  налога  Иван  III  ввел  данные  деньги  с  черносошных  крестьян  и посадских людей. Затем последовали  новые налоги:  ямские,  пищальные  —  для производства  пушек,  сборы  на  городовое  и  засечное  дело,  т.   е.   на строительство  засек — укреплений на южных границах Московского  государства. Именно ко времени Ивана III относится древнейшая переписная  окладная  книга Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех  погостов.  В каждом погосте описывается прежде  всего  церковь  с  ее  землею  и  дворами церковнослужителей, потом оброчные волости, села и деревни  великого  князя. Далее земли каждого помещика, земли купцов, земли  владыки  новгородского  и т.д. При описании  каждого  селения  следует  его  название  (погост,  село, сельцо, деревня), его собственное наименование, дворы, в нем находящиеся,  с поименованием хозяев. Количество высеваемого хлеба,  количество  скашиваемых копен сена, доход  в  пользу  землевладельца,  корм,  следующий  наместнику, угодья, существующие при селении. Если жители занимаются не  хлебопашеством, а другим промыслом, то описание изменяется сообразно этому.

       Налоги  средневековой Руси

       Иван  Грозный (1530—1584) умножил государственные  доходы лучшим порядком  в собирании  налогов.  Земледельцы  при   нем   были   обложены   определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами,  что  записывалось  в особые книги. Кроме обычных  прямых  податей  и  оброка,  при  Иване  Грозном  широко практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая  подать для создания регулярной армии,  полоняничные  деньги  —  для  выкупа  ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен.

       Реформа Петра I

       Петр  предпринял усилия для подъема производительных сил, видя  в  этом  необходимые  условия укрепления финансового  положения.  В  народнохозяйственный  оборот  входили новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились  новые орудия производства  и  новые  приемы  труда  во  всех  отраслях  хозяйства. Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность,  страна  покрывалась  сетью заводов и мануфактур.

       Налогообложение в 18-начале 20 веках.

       В  России  при  преемниках  Петра  I  финансы   начали   приходить   в расстройство. В отличие от своего великого предка  Елизавета  (1709—1761)  и Петр III (1728—1762) не делали различия между казенными и  своими  доходами. Отрасли торговли были  превращены  в  разорительные  частные  монополии.  Об экономии в государстве перестали заботиться еще  со  времен  Анны  Иоанновны (1693—1740).

       Екатериной  II  (1729—1796)  были  отменены  многие  откупа  и  монополии, снижена  казенная цена соли с 50 коп. до 30 коп. за  пуд,  временно  запрещен вывоз  хлеба за границу с целью его  удешевления, установлена роспись  доходов  и расходов. Упорядочено  управление финансами, в том числе  в губерниях. Предпринятые финансовые меры наряду с приобретением новых  земель на юге  и западе страны привели  к умножению доходов.

       Состояние налоговой системы в СССР.

       Классовый характер марксистского учения о  государстве, природе  стоимости, смысле и целях распределения, товарно- денежных  отношениях  был  положен  в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с  конца  20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел  от  пути налоговых преобразований, по которому пошли США,  Великобритания,  Германия, Франция, Япония.

       Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Марьяхин, М.И. Пискотин, Г.Л.  Рабинович,  Н.Н.  Ровинский,   С.Д.   Цыпкин   и   другие   доказывали имманентность  налогов капитализму, а не социализму.  Экономическая  мысль  о налогах  советского  периода  сводилась  к  констатации   текущих   событий, рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями  партийных  съездов, всецело  определявших  финансовую  политику.  Принижение  значения  товарно- денежных  отношений  практически  уничтожило  созданную  в   дореволюционной России налоговую систему. Советские ученые утверждали, что  социалистическая система хозяйствования обеспечивала государственному  бюджету  принципиально иные источники доходов, чем  система  капитализма.  Налоги  перестают  здесь быть экономическим  воплощением  существования  государства.  Государство  в условиях социализма опирается на  всю  постоянно  растущую  в  своем  объеме социалистическую собственность и социалистическое производство, поэтому  оно получает основную часть доходов от социалистического хозяйства. Большинство ученых советского периода призывали вести "марксистский анализ налогов". Стремление к уничтожению налогов  приняло  в  30-е  годы  характер закономерности. Согласно Указу Президиума Верховного  Совета  СССР  от  22  сентября  1962  г.  Сроки освобождения  рабочих и служащих  от  налогов с заработной  платы   были перенесены, а затем эта идея была вовсе забыта. Другие кардинальные преобразования в системе производственных  отношений продолжались.  В 1917  году  учреждается Народный   комиссариат финансов (Наркомфин).

       Финансовая  мысль  советского  периода  старалась  доказать   преимущества происходящих  идеологических  преобразований  в   системе производственных отношений, трансформировала их  экономическое  содержание  в  неприсущие  им административные,  идеологические  формы.   Последствия   идеологизированной национальной экономической политики  первых  десятилетий  советской  власти, индустриализация, коллективизация, деформация в размещении  производительных сил,  сталинская  депортация  коренных  народов  с  мест  их   исторического проживания, создание административных единиц по  национальному  признаку  до сих  пор непосредственно сказываются  на жизни российского общества.

2. Характеристика  и организационные принципы налоговой  системы РФ на современном этапе.

       Налоговая  система  в Российской Федерации  практически была создана  в  1991 г.,  когда  в  декабре  этого  года  был   принят   пакет  законопроектов  о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой  системы  в Российской Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий  и организаций”, “О налоге  на добавленную  стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы  установили перечень идущих  в  бюджетную  систему  налогов,  сборов,  пошлин  и  других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также  права  и обязанности налоговых  органов.  К  настоящему  времени  в  эти  законы  были внесены  изменения и дополнения.

       Налоговая система Российской Федерации в  1992-1994  гг.  по  сравнению  с  советской налоговой системой претерпела существенные изменения,  т.к.  смена  командно-административной  системы  управления   на   рыночную   потребовала пересмотра всей существующей налоговой политики.  Но  налоговая  реформа  не была доведена до конца, и в существующей налоговой системе  сохранились  ряд пережитков советской эпохи. Главным изменением налоговой  системы  стало  то,  что  основными  налогами, обеспечивающими основную часть доходов бюджета, стали налог  на  добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на  имущество, составляющие основу налоговых систем большинства стран мира.  Эти  налоги  в 1998 г. обеспечили 86,7% от  всех  налоговых поступлений.  Наиболее  важным достижением реформы стала замена налога с оборота на  налог  на  добавленную стоимость и акцизы.

       Однако, изменив состав и структуру налоговых  доходов,  налоговая  реформа начала 1990-х гг. не смогла коренным образом изменить  порядок  взимания,  а также  принципы  начисления  многих  налогов,  во  многих  случаях  сохранив практику советских  времен.  В  основе  этой  практики  осталась  ориентация налоговой системы страны  на  ее  пополнение  за  счет  государственных  или приватизированных предприятий (в  отличие  от  развитых  стран,  где  основу налоговых поступлений составляет подоходный налог и  доходы  по  социальному страхованию). Т.о., для России характерен перекос  в  сторону  корпоративных доходов  (прежде  всего  налога  на  прибыль)  в  ущерб  налогам  на  доходы физических лиц и конечное потребление. Этот перекос связан  прежде  всего  с тем, что достигнутый в России уровень налогообложения прибыли и  доходов  от капитала является экономически завышенным  и  не  стимулирует  экономическое развитие предприятий. В условиях быстрого роста частного сектора сохранение прежней налоговой практики взимания налогов неизбежно повлекло за собой снижение сбора по налогам "рыночного" типа и уменьшение их доли в бюджетных доходах. Половинчатость реформ породила кризис бюджетных поступлений, который особенно остро проявился в 1993 г., когда в бюджетную систему России было собрано всего 24,7% ВВП.