Неисполнение  банком решения налогового органа о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента

       Исполнение  банком при наличии у него решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности  исполнения перед платежами в  бюджет (внебюджетный фонд)

       влечет  взыскание штрафа в размере 20 процентов  от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

       Неисполнение  банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени

       1. Неправомерное неисполнение банком  в установленный настоящим Кодексом  срок решения налогового органа  о взыскании налога или сбора,  а также пени 

       влечет  взыскание пени в размере одной  стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

       2. Совершение банком действий по  созданию ситуации отсутствия  денежных средств на счете  налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии  со статьей 46 НК в банке находится инкассовое поручение налогового органа,

       влечет  взыскание штрафа в размере 30 процентов  не поступившей в результате таких  действий суммы.

       Непредставление налоговым органам сведений о  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка

       1. Непредставление банками по мотивированному  запросу налогового органа справок  по операциям и счетам организаций  или граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, в установленный  НК срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2, 135.1 статьи,

       влечет  взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей.

       2. Непредставление банками по мотивированному  запросу налогового органа справок  по операциям и счетам организаций  или граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, в установленный  НК срок

       влечет  взыскание штрафа в размере 20 тысяч  рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

§3.  Ответственность  за совершение налогового правонарушения

       Налоговая ответственность - это применение к  лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ налоговых санкций в  виде денежных взысканий (штрафов).

       В соответствии со ст. 107 НК к ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

       Физическое  лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.

       Физическое  лицо признается невменяемым, если в  момент совершения деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором  не могло отдавать себе отчета в  своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские  документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено  налоговое правонарушение.

       К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без  гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ)

       В качестве субъекта отдельных налоговых  правонарушений могут выступать  только те физические лица, которые  имеют налоговый статус индивидуального  предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение  от постановки на учет в налоговом  органе (ст. 117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

       Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения

       Налоговый кодекс РФ прямо указывает, что при  определенных обстоятельствах лицо является невиновным в совершении противоречащих закону действий или бездействия.

       Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

       В таких ситуациях нарушение правовых предписаний происходит помимо воли лица, является следствием не действий или бездействия конкретного  виновника, а обстоятельств непреодолимой  силы (стихийных бедствий, пожаров, аварий). Поэтому совершение неправомерных  деяний в чрезвычайных и объективно непредотвратимых ситуациях, когда  лицо лишено права выбора, не признается налоговым правонарушением.

       Другое  обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения, - это выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и  сборах, данных налоговым органом  или другим уполномоченным государственным  органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

       Такими  разъяснениями могут быть, во-первых, документы, издаваемые налоговыми, другими  уполномоченными органами государственной  власти, указанными должностными лицами от имени этих органов для неопределенного  круга лиц.

       Во-вторых, это разъяснения, направленные этими  органами в адрес конкретного  налогоплательщика в качестве ответа на его вопрос (п. 35 Постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О  некоторых вопросах применения части  первой Налогового кодекса Российской Федерации"⁴). Порядок предоставления таких разъяснений налоговыми органами закреплен в Приказе ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444⁵.

       Все перечисленные выше документы не являются нормативными правовыми актами и, следовательно, необязательны для  исполнения. Однако они определенным образом ориентируют налогоплательщика  при выборе варианта поведения в  сложной ситуации. При наличии  таких документов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым  периодам, когда совершено нарушение, лицо, действовавшее в соответствии с разъяснениями уполномоченных органов или должностных лиц  и совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к налоговой  ответственности.

       В качестве меры ответственности за налоговые  правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая  устанавливается и применяется  только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие  от административного проступка  не может повлечь применения таких  мер ответственности, как предупреждение, дисквалификация, конфискация, исправительные работы и т.д.

       Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных НК РФ.

       Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, ст. 116 НК РФ - 5000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ - от неуплаченной суммы  налога). Ответственность за налоговые  правонарушения носит карательный  характер. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также  пеней за просрочку исполнения обязанности  по уплате налога.

       Являясь единственным фактическим основанием привлечения виновного лица к  ответственности, само по себе налоговое  правонарушение автоматически не влечет применения мер государственного принуждения. Реализация правовых норм об ответственности  осуществляется в соответствии с  установленной федеральными законами процедурой.

       Порядок привлечения лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Несоблюдение этого порядка может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

       Даже  при установлении в действиях  или бездействии лица всех признаков  состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто  мерам ответственности, если истек  установленный ст. 113 Налогового кодекса  РФ срок давности привлечения к ответственности  за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, которые исчисляются  либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.

       Течение срока согласно ст. 6.1 НК РФ начинается на следующий день после календарной  даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

       Со  дня, следующего после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, срок давности исчисляется применительно  к налоговым правонарушениям, предусмотренным  статьями 120 и 122 НК РФ.

       Устанавливая  срок давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения, законодатель исходит из того, что  по истечении продолжительного периода  времени утрачивается необходимость  и целесообразность применения мер  ответственности к лицу, не совершившему нового правонарушения и потому не представляющему ныне опасности  для общества.

       Кроме того, с течением времени затрудняется сбор доказательств по делу о налоговом  правонарушении. Так, налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов, в течение только четырех лет, свидетели за это  время могут забыть известные  им обстоятельства, имеющие значение для данного дела.

       При совокупности правонарушений, то есть совершении одним лицом двух и  более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой.

       Согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие - лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

       Размер  штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут установлены  судом.

       Право на признание обстоятельств смягчающими  или отягчающими ответственность  за совершение налогового правонарушения ст. 112 НК РФ предоставлено суду. При  этом наличие этих обстоятельств  должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

       Единственным  обстоятельством, отягчающим ответственность, Налоговый кодекс РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекавшимся к ответственности  за аналогичное правонарушение, то есть повторное налоговое правонарушение.

       Новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное нарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение.

       При наличии обстоятельства, отягчающего  ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

       К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, согласно статье 112 НК РФ относятся: