ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКАЯ ПРАВОВАЯ АКАДЕМИЯ

МИНИСТЕРСТВА ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(РПА Минюста России) 

Факультет Правоведения 

Кафедра гражданского право 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Правонарушения  в сфере налоговых отношений. 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка 3 курса 329 группы

Никонова   Мария Александровна 

Научный руководитель 

К.ю.н , доцент

кафедры административного и

финансового права

Самойлова Наталья Алексеевна 

Дата  защиты  «___» ________20___ г.

Оценка     ___________________ 

Подпись научного руководителя______ 
 
 
 
 
 
 

Москва  2011 

Содержание

Введение 3

§1. Понятие налогового правонарушения 4

§2. Виды налоговых правонарушений 8

§3.  Ответственность  за совершение налогового правонарушения 17

Заключение 23

Библиографический список 24 
 

 

Введение

       В обществе сейчас бытует мнение, что  налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками. Это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений.

       Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой  сфере. Данное определение, как и  определение любого иного правонарушения или преступления, содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное  количество существенных признаков  налоговых правонарушений.

       Целью работы определено изучение определения налогового правонарушения, раскрыть состав налогового правонарушения, перечислить виды нарушений в сфере налоговых отношений и какие меры налоговой ответственности предусмотрены за них Налоговым кодексом. 

 

§1. Понятие налогового правонарушения

       Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность НК¹.

       Налоговые правонарушения могут совершаться  как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний (ст. 128 НК РФ), так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязанностей - например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ). Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (п. 3 ст. 120 НК РФ).

       Объект  налогового правонарушения.

       Объектом  правонарушения признаются те общественные интересы и ценности, которым причиняется  вред в результате противоправного  посягательства.

       Объективная сторона налогового правонарушения.

       Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные  последствия и причинная связь  между ними.

       Само  деяние - действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и  сборах, описано в нормах главы 16 НК РФ.

       В зависимости от наличия или отсутствия вредных последствий все правонарушения можно разделить, соответственно, на материальные и формальные.

       Различия  между ними применительно к налоговым  правонарушениям показаны на примере норм п. 1 и п. 3 ст. 120 НК РФ. Для квалификации деяния налогоплательщика по п. 1 указанной статьи достаточно констатировать только само грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения (формальный состав). При этом неважно, повлияло оно на величину налоговой базы или нет. И только если будет установлено, что последствием такого нарушения явилось занижение налоговой базы, деяние следует квалифицировать по п. 3 этой же статьи (материальный состав).

       Не  рассматривается как налоговое  правонарушение деяние физического  лица, содержащее признаки состава  преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В  таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ².

       Субъект налогового правонарушения.

       Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

       Российские  организации - это все юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством России.

       Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

       Иностранные организации - это иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

       Все они могут являться субъектом  налогового правонарушения, совершенного на территории России.

       Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов  налогового правонарушения должностных  лиц организации, в том числе  руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков  административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей  ответственности независимо от привлечения  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

       Субъективная  сторона налогового правонарушения.

       Вина  субъекта, как указывалось ранее, является обязательным элементом состава  любого правонарушения, в том числе  и налогового.

       Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя - умысел и неосторожность.

       Налоговое правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

       Осознание противоправности означает осведомленность  лица о том, что деяния, которые  оно совершает, нарушают налоговое  законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно  желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно  предполагая при этом их наступление.

       Налоговое правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера  своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

       Учитывая, что организация также может  являться субъектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

       Избранное законодателем решение вопроса о вине организации объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно их действиями организация приобретает права и принимает на себя обязанности. Соответственно, и противоправные деяния организации будут обусловлены поведением ее представителей, которыми, как правило, являются должностные лица, в том числе руководитель, главный бухгалтер.

       Однако, положения Налогового кодекса РФ о вине организации порождают споры среди юристов, поскольку в определенных случаях могут вызывать серьезные трудности в правоприменительной практике. Например, как определить форму вины налогоплательщика - организации, если при совершении налогового правонарушения бухгалтер действовал умышленно, а руководитель неосторожно? Скорее всего, со временем практика выработает подходы к решению этого и других сложных вопросов применения норм Налогового кодекса РФ об установлении вины организации в совершении налогового правонарушения. 
 

§2. Виды налоговых правонарушений

       Общие налоговые правонарушения именуют  также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

       Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных  на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных  на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.).

       Классификация налоговых правонарушений может  осуществляться по различным критериям.

       а) в зависимости от объекта:

       - сокрытие дохода;

       - занижение дохода;

       - отсутствие учета объекта налогообложения  или ведение его учета с  нарушением установленного порядка;

       - несвоевременная уплата налога;

       - непредставление документов и  иной информации и т. д.;

       б) в зависимости от направленности деяний:

       - правонарушения против системы  налогов;

       - правонарушения против прав и  свобод налогоплательщиков;

       - правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета  и отчетности;

       - правонарушения против контрольных  функций налоговых органов и  т. д.;

       в) в зависимости от характера санкций  и отраслей, их регулирующих: