Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений

 
 
 

                                                Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..3

§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых правоотношений…………..5

1.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений…………………………5

1.2. Виды  налоговых правоотношений………………………………………….8

§ 2. Субъекты налоговых правоотношений……………………………………11

§ 3. Содержание налоговых правоотношений…………………………………15

3.1. Права  субъектов налоговых правоотношений……………………………15

3.2. Обязанности  субъектов налоговых правоотношений…………………….20

Заключение……………………………………………………………………….25

Список  источников и литературы………………………………………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                      Введение

       Конституция РФ в ст. 57 закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.¹ Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

       В современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, реализации им своих функций. Иные (не налоговые, образующиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает собственно обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина. Именно в этом и проявляется актуальность данной темы.

       Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий налогового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Российской Федерации. Данные отношения заняли в нашей стране одно из лидирующих мест среди публично-правовых отношений. Это проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

       Целью курсовой работы является комплексное исследование налогового  правоотношения и его составляющих, как одной их важнейших категорий, занимающих центральное место в российском налоговом праве.

       В процессе рассмотрения данной  темы необходимо раскрыть следующие  задачи:

1. Дать  понятие и общую характеристику налоговых правоотношений.

2. Охарактеризовать  субъекты налоговых правоотношений.

3. Раскрыть  содержание данных правоотношений, т.е. рассмотреть права и обязанности  субъектов налоговых правоотношений.

      Объект исследования – общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

       Предметом курсовой работы выступают нормы налогового права, регулирующие деятельность участников налоговых правоотношений.

       При написании курсовой работы мной были использованы следующие методы научного исследования:

- Сравнительный метод;

- Изучение  нормативно-правовой базы;

- Изучение  монографических публикаций и  статей;

- Аналитический  метод.

       В процессе написания данной  работы были использованы такие  источники, как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, иные нормативно-правовые акты, материалы юридической практики, специальная литература (учебники, статьи). 
 
 
 
 
 
 

      § 1. Понятие и общая характеристика налоговых правоотношений

                1.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений

       Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности, вступая в налоговые правоотношения.

       В специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия налогового правоотношения. Первый из них основан на положениях ст. 2 Налогового кодекса РФ и носит описательный характер. Данная статья определяет налоговые правоотношения, как властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.²

       В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны.

       Так, Ю.А. Крохина определяет налоговые правоотношения как «общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью финансового права»³. В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения.

       Налоговые правоотношения содержат  в себе все основные признаки  любого правоотношения, но также  имеют и свои собственные специфические  признаки:

1. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РФ предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему.

2. Налоговые  правоотношения носят имущественный  характер, т.е. данный характер  связан с передачей в пользу  субъекта публичной власти денежных средств.

3. Являются обязательственными, что вытекает из обязанности уплачивать установленные законодательством налоги и сборы.

4. Государство само непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной названных отношений, что в сочетании с признаком властности свидетельствует об их властно-публичном характере.

5. Налоговое  обязательство является односторонним.  Обязательству заплатить налог  не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства)  требовать уплаты налога является  властным велением, а не результатом договоренности.

6. Включают две группы отношений: общие и специальные. Общие возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Специальные возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком и налоговыми органами, банками, финансовыми органами и т.д.⁴

7. Гарантированность  – побуждением к выполнению  налоговых обязанностей выступают  санкции, установленные законодательством.

       Как уже было отмечено, природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Методу властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве).⁵

       Наряду с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договоров между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита (это кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов⁶).

        
 

                                       
 
 
 

                         1.2. Виды налоговых правоотношений

       Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

     Более глубокому пониманию сущности данного  явления способствует рассмотрение видов налоговых правоотношений.

     В юридической литературе предлагаются различные классифицирующие признаки. Рассмотрим классификацию, представленную Е.Ю. Грачевой.⁷

1. В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.

2.По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т.п., можно отнести к процессуальным.

3. По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:

1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями — к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) отношения  между государством (муниципальными  образованиями) в лице уполномоченных  органов и налогоплательщиками,  а также иными участниками  налоговых правоотношений — по  поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

4. По характеру межсубъектных связей они делятся на отношения абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна сторона. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов, в которых уполномоченный орган принимает соответствующий нормативный правовой акт, носящий обязательный характер для неопределенного числа субъектов. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.