Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учёте

 

Вычитаемая временная  разница при определении налоговой  базы по налогу на

прибыль за 2003 год составила:

                    20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).                   

Отложенный налоговый  актив при определении налоговой  базы по налогу на

прибыль за 2003 год составил:

                      20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.                     

Под отложенным налоговым  обязательством понимается та часть  отложенного

налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих

отчетных периодах.

Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчетном периоде, когда

возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые  обязательства равняются величине, определяемой как

произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде,

на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской

Федерации о налогах и  сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на

отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых обязательств. При

этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются

дифференцированно по видам  активов и обязательств, в оценке которых возникла

налогооблагаемая временная  разница.

     Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит

к образованию отложенного  налогового обязательства

Базовые данные

Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект

основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5

лет. Ставка налога на прибыль  составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление

амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой  базы по

налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской  отчетности и налоговой декларации за 2003 год

организация "Б" получила следующие данные:

    

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
1	2	3
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2002 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000,00	120 000,00
Сумма начисленной амортизации  за 2003 год составила	24 000,00	40 130,00
Балансовая стоимость  основного средства на 01.01.2004	96 000,00	79 870,00

 

Налогооблагаемая временная  разница при определении налоговой  базы по налогу

на прибыль за 2003 год  составила:

                    16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).                   

Отложенное налоговое  обязательство при определении  налоговой базы по налогу

на прибыль за 2003 год  составило:

                      16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.                     

В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам  доходов, то

при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового

обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать  тому виду

дохода, который ведет  к уменьшению или полному погашению  вычитаемой или

налогооблагаемой временной  разницы в следующем за отчетным или последующих

отчетных периодах.

Отложенный налоговый  актив отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета

учета отложенных налоговых  активов в корреспонденции со счетом учета расчетов

по налогам и сборам.

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут

уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на

которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде

отложенные налоговые  активы, отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту

счета учета отложенных налоговых  активов в корреспонденции со счетом учета

расчетов по налогам и  сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая

прибыль, но существует вероятность  того, что налогооблагаемая прибыль

возникнет в последующих  отчетных периодах, то суммы отложенного налогового

актива останутся без  изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в

организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был

начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по

законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена

налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и  последующих отчетных

периодов.

Отложенное налоговое  обязательство отражается в бухгалтерском  учете по

кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции  с

дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или  полного погашения налогооблагаемых временных разниц

будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые

обязательства. Суммы, на которые  уменьшаются или полностью погашаются в

отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в

бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых  обязательств в

корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам  и сборам.

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида

обязательства, по которому оно было начислено, списывается  на счет учета

прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству Российской

Федерации о налогах и  сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как

отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право

отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного

налогового актива и отложенного  налогового обязательства. Отражение  в

бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового

актива и отложенного  налогового обязательства возможно при одновременном

наличии следующих условий:

а) наличие в организации  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых

обязательств;

б) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства

учитываются при расчете  налога на прибыль.