Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учёте

Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства, их признание и отражение  в бухгалтерском учёте

1. Отложенные налоговые активы 
2. 2. Налоговые активы и обязательства
3. 3. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н  
   "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
4. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете

 

 

 

Отложенные налоговые  активы

Отложенные налоговые  активы — это доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном периоде, когда появляются вычитаемые временные разницы, и при том условии, что вероятно получение в будущем прибыли, подлежащей обложению налогом. Возможны исключения — если существует вероятность того, что в последующих отчетных периодах вычитаемая временная разница не будет уменьшена или ликвидирована. Вычитаемая временная разница возникает тогда, когда расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.  
 
Отложенные налоговые активы — произведение вычитаемой временной разницы и действующей на отчетную дату ставки налога на прибыль. Ставка налогообложения устанавливается законом Российской Федерации о налогах и сборах.  
 
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе только при условии учета всех вычитаемых временных разниц.  
 
Учет отложенных налоговых активов ведется на отдельном синтетическом счете, с дифференциацией по видам активов.

5. Налоговые активы и обязательства
6. Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете, в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.  
    
   Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.  
    
   Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы 
    
   Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).  
    
   В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.  
    
   Пример 
   По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.  
    
   Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).  
    
   Бухгалтер сделал записи:  
    
   ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 
    
   – 600 000 руб. – отражена выручка;  
    
   ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 02 
    
   – 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;  
    
   ДЕБЕТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы» КРЕДИТ 02 
    
   – 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;  
    
   ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»  
    
   – 100 000 руб. – списаны расходы;  
    
   ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»  
    
   – 200 000 руб. – списаны расходы;  
    
   ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 
    
   – 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;  
    
   ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  
    
   – 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;  
    
   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  
    
   – 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).  
    
   В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.  
    
   Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.  
    
   Пример 
   В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.  
    
   На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).  
    
   Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:  
    
   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  
    
   – 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.  
    
   Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:  
    
   ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 
    
   – 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.  
    
   Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2005 года составил 1800 руб. (360 руб. Х 5 мес.).  
    
   Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 – 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы № 2 по итогам 2005 года.  
    
   Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».  
    
   Пример 
   ЗАО «Актив» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2005 года фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.  
    
   Поскольку «Актив» не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.  
    
   В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:  
    
   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  
    
   – 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.  
    
   Кроме того, в 2004 году фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2005 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.  
    
   Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:  
    
   ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 
    
   – 21 600 руб. (90 000 руб. Х 24%) – погашен отложенный налоговый актив.  
    
   Других операций по счету 09 до конца 2005 года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 – 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.  
    
   Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 «Отложенные налоговые активы» Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.  
    
   Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства 
    
   Вторая временная разница - налогооблагаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете больше, чем в налоговом. Если налогооблагаемую временную разницу умножим на ставку налога, то получим отложенное налоговое обязательство.  
    
   О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.  
    
   В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.  
    
   Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».  
    
   Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.  
    
   Пример 
   В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.  
    
   Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для этого он сделал запись:  
    
   ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 
    
   – 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.  
    
   В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).  
    
   Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:  
    
   ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 
    
   – 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.  
    
   Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:  
    
   ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97 
    
   – 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.  
    
   При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:  
    
   ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  
    
   – 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.  
    
   Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 – 780).  
    
   Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.  
    
   Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».  
    
   Пример 
   К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его остаточная стоимость – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.  
    
   Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:  
    
   ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02 
    
   – 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;  
    
   ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  
    
   – 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.  
    
   К концу 2005 года оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).  
    
   Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.  
    
   Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
7. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н  
   "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
8. (информация об изменениях )
9. C изменениями и дополнениями от:
10. 11 февраля 2008 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.
12. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
13. 1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.
14. 2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
17. Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 г.
18. Регистрационный N 4090

Министр

А.Л.Кудрин

 

1. Общие положения
2. 1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
3. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
4. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. 2. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.
6.  
   
7. II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)
8.  
   
9. 3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
10. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
11. Постоянные разницы
12.  
    
13. 4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
14. формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
15. учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
16. Постоянные разницы возникают в результате:
17. превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
18. непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
19. образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
20. прочих аналогичных различий.
21. 5. Исключен.
22. 7. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
23. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
24. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
25. Временные разницы
26.  
    
27. 8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
28. 9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
29. Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
30. 10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
31. вычитаемые временные разницы;
32. налогооблагаемые временные разницы.
33. 11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
34. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
35. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
36. применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
37. убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
38. применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
39. наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
40. прочих аналогичных различий.
41. 12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
42. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
43. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
44. признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
45. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
46. прочих аналогичных различий.
47. 13. Исключен.

III. Отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства, их признание  и отражение в бухгалтерском  учете

14. Для целей Положения  под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем  за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии  существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью  погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов.

Пример возникновения  вычитаемой временной разницы, которая  приводит к образованию отложенного  налогового актива

Базовые данные

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета  организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа  уменьшаемого остатка, а в целях  определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской  отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:

 

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2003 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации  за 2003 год составила	40 000	20 000
Балансовая стоимость  объекта основного средства на 01.01.2004	80 000	100 000

 

Вычитаемая временная  разница при определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2003 год  составила:

 

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.)

 

Отложенный налоговый  актив при определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2003 год  составил:

 

20 000 руб. x 24%/100 = 4 800 руб.

15. Для целей Положения  под отложенным налоговым обязательством  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем  за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчетном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  обязательств.

Пример возникновения  налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию  отложенного налогового обязательства

Базовые данные

Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской  отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:

 

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
1	2	3
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2002 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации  за 2003 год составила	24 000	40 130
Балансовая стоимость  основного средства на 01.01.2004	96 000	79 870

 

Налогооблагаемая временная  разница при определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2003 год  составила:

 

16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.)

 

Отложенное налоговое  обязательство при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  за 2003 год составило:

 

16 130 руб. x 24%/100 = 3 871 руб.

16. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

17. По мере уменьшения  или полного погашения вычитаемых  временных разниц будут уменьшаться  или полностью погашаться отложенные  налоговые активы.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый  актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в  сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

ГАРАНТ:Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета см. письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129

18. По мере уменьшения  или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и  последующих отчетных периодов.

Информация  об изменениях:Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н в пункт 19 настоящего Положения внесены изменения,вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.