Особенности налогообложения юридических лиц

     Налоги  являются основным непосредственным источником доходов государственного бюджета.

     В современных условиях рыночной экономики  государство имеет ограниченное количество возможностей повлиять на ход различных общественных процессов  с помощью прямых предписаний  и запретов и т.д. Влияние подобным образом на сегодняшний день приобретает  все больше косвенный характер и  реализуется за счет налогообложения.

     Налоги  оказывают влияние и на социальную структуру общества в целом. Налоги, особенно прямые, приобретают значение контрольного института, института конституционного права. 

§ 1.2. Характеристика налогов, взимаемых с юридических  лиц.

      Налоговый кодекс ч.1 ст.12 устанавливает,  что в Российской Федерации  на сегодняшний день существуют  следующие виды налогов и сборов:  

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

 

    Федеральные налоги с юридических  лиц.

    Федеральными  налогами с юридических лиц являются налоги, обязательные для всех налогоплательщиков – юридических лиц, взимаемые  по всей территории России и установленные  Налоговым Кодексом Российской Федерации.  К федеральным налогам и сборам с юридических лиц относятся:

• акцизы;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог;
• водный налог;
• государственная пошлина.
• сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

    Рассмотрим  налоги, уплачиваемые юридическими лицами. 

     Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

     Акцизы  определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

   Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как:

• спиртосодержащая продукция
• табачные изделия
• автомобили
• горюче-смазочные материалы

   Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется. 

   Налог на добавленную стоимость (сокращ. НДС) это форма взимания  в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

   По  своей сути НДС – это налог  на добавленную стоимость, однако на практике НДС представляет собой  налог, который добавляется в  счета-фактуры и учитывается при  следующем взносе платежей в налоговые  органы. Тем не менее, лицо подлежащее налогообложению в данном случае обладает правом вычесть уплаченную им за товары и услуги сумму налога. Исходя из сказанного, можно сделать  вывод, что НДС относится к  косвенным налогам, уплачиваемым не продавцами товаров и услуг, а  их покупателями.

   Создание  данной системы взимания налогов  находит своё отражение в избежание  уплаты двойного налога по причине  прохождения длинного пути от производства товаров и оказания услуг до конечного  покупателя (потребителя). С введением  НДС исключается двойное налогообложение, так как все товары, работы и  услуги облагаются лишь конечным налогом, то есть налогом, взимаемым с потребителя  при окончательном приобретении этих товаров и услуг. В зависимости  от вида продукции процентная ставка налога может варьировать. НДС, в  платежных документах, обязательно  выделяется отдельной строкой.

   В российском законодательстве сумма  НДС, которая подлежит взносу, представляет собой разницу суммы налога, исчисляемой  с налоговой базы по установленной  законом ставке и суммой вычета налоговых  платежей.

   Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

   Расчет  уплаты НДС производится отдельно по каждой применяемой ставке. Если налог  уплачен в момент приобретения тех  работ, услуг и товаров, которые  не подлежат налогообложению, то данный налог не принимается к вычету.

   НДС, подтверждённый в счетах-фактурах, взимается, как правило, в виде суммы  налога вычитаемого из налоговой  базы. Однако не редко отсутствует  возможность представить такое  подтверждение. Исходя из этого база налогообложения в России на порядок  выше, чем во многих странах, применяющих НДС.

   Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам  относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

     Единый  социальный налог (ЕСН) — отменённый федеральный налог в Российской Федерации, зачислявшийся в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначавшийся для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     С 1 января 2010 года единый социальный налог  отменён, вместо него бывшие плательщики  налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные  ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

    Водный  налог. Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     По  оценке Госстроя России, только 20% продаваемой  питьевой воды в стране соответствует  санитарным нормативам¹.

     Несмотря  на то, что и плата за пользование  водными объектами, и водный налог  являются фискальными платежами, порядок  их взимания различен.

     Взимается в форме федерального налога. Водный кодекс РФ устанавливает систему  платежей за пользование водными  объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог  является платой за право пользования  водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование  природными ресурсами зачисляются  в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством  РФ:

     – в федеральный бюджет – 40%;

     – в бюджеты субъектов РФ, на тер. которых осуществляется использование  водных объектов, 60%².

     Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие  воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное  изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод  нормативного качества в водные объекты  в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций  на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются  платежи за пользование недрами  по подземным водам, отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы по подземным  водам, плата за забор воды промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование  водными ресурсами составляют нормативные  правовые акты, а также ведомственные  методические указания и разъяснения.

    Государственная пошлина. В соответствии со ст.333¹⁶ НК РФ государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными  правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении них юридически значимых действий.

    Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, которые  обращаются в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы за совершением юридически значимых действий, а также ответчики, в  случае если решение суда принято  не в их пользу, а истец был  освобожден от уплаты государственной  пошлины.

    Уплата  государственной пошлины может  быть осуществлена как в наличной, так и безналичной форме.

    Статьями 333³⁵- 333³⁹ НК РФ определены отдельные категории физических лиц и организаций, освобожденные от уплаты государственной пошлины при обращении в те или иные органы и учреждения для осуществления юридически значимых действий.

    Федеральным законом от 23.12.2004 года №173-ФЗ «О федеральном  бюджете на 2005 год» определены администраторы доходов федерального бюджета. Федеральная  налоговая служба является администратором  государственной пошлины:

1. за государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрацию ликвидацию юридического лица;
2. за право использования наименований «Россия» «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний  в наименованиях юридических лиц.

 

    Региональные  налоги с юридических  лиц. 

    Региональными налогами являются взносы  налогоплательщиков, законодательно закреплённые в Налоговом  кодексе РФ и нормативно правовых актах субъектов РФ. Региональные налоги и сборы вводятся в действие в соответствии с нормативными правовыми  актами субъектов и действующим  налоговым кодексом РФ. Они обязательны  к уплате на всей территории соответствующих  субъектов.