Общая и специальная часть налогового права

  НДС относится к налогам на потребление, поскольку процесс переложения налога с продавца на покупателя товара завершается тогда, когда товар приобретает его конечный покупатель. Роль НДС в формировании государственных доходов значительна. Однако, являясь налогом на потребление, НДС сокращает потребительский рынок, тем самым отрицательно влияет на развитие производства, особенно на рост наукоемких отраслей производства и точных технологий.

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

       Объектом налогообложения признаются следующие операции:

   1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

   2) передача на  территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

   4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

   При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

   Налоговый период устанавливается как квартал.

   Налоговые ставки: 0%, 10%, 18% (ст. 164 НК РФ).

   Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

   Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на налоговые вычеты.

   Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

   Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

   Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из соответствующей  реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены в действие с 1 января 1992 г. Правовой основой уплаты акцизов является Налоговый кодекс РФ (часть первая и гл. 22 части второй).

     Понятие «акциз» происходит от латинского слова  «accidere» (обрезать). Акцизы относятся  к косвенным налогам, включаются в цену товара (продукции) и оплачиваются покупателем. Акцизы в формировании доходов бюджета играют меньшую  роль по сравнению с НДС, но их регулярное поступление в бюджет позволяет укреплять

финансовую основу деятельности государства.

     Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

      Объектом налогообложения признаются следующие операции:

   1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

   2) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам и т.д.;

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара.

    Налоговым периодом признается календарный месяц.

    Налоговые ставки установлены статьей 193 НК РФ в зависимости от вида подакцизного товара.

    Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

    Уплата  акциза производится не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

    Взимание  налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Данный налог является одним из основных налогов, взимаемых с юридических лиц, и занимает важное место в налоговой системе страны. В отличие от НДС и акцизов налог на прибыль — прямой налог, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организации.

Плательщиками налога на прибыль  являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом  обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, установленных в НК РФ.

     К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Внереализационными  доходами согласно ст. 250 НК РФ признаются доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств и т.д.

     В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

       Под налоговой базой налога на прибыль понимается денежное выражение прибыли.

     В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки налога. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом: 6,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

     Представительные  органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%. Так, В Республике Алтай для организаций, имеющих статус социального инвестора ставка, зачисляемая в бюджет субъекта РФ снижена до 13,5%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Законодатель устанавливает особенности определения доходов и расходов ряда налогоплательщиков, таких как: банки (ст. 290—292НК РФ); страховые организации (ст. 293—294 НК РФ); негосударственные пенсионные фонды (ст. 295—296 НК РФ); организации системы потребительской кооперации (ст. 297 НК РФ); профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 298—300 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц  взимается на основании  гл. 23 Налогового кодекса РФ. Этот налог  традиционно является основным среди  налогов с населения. Налог на доходы — общегосударственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам.

     Налог на доходы построен по резидентскому принципу: для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. При этом не имеет значения ни гражданство физического лица, ни место получения им дохода. Если иностранный гражданин присутствует на территории России более 183 дней в календарном году, то любой его доход, полученный в том числе и в иностранном государстве, подлежит налогообложению в России. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

     Налогообложению в России подлежат доходы, полученные резидентами Российской Федерации, а также доходы, полученные от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей. Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии) за календарный год.

Налоговым периодом признается календарный год.

     В НК РФ при определении налоговой базы предусматривается возможность применения различных видов налоговых вычетов, под которыми понимается уменьшение суммы совокупного дохода, полученного в календарном году, при определении налогооблагаемого дохода:

1. стандартные налоговые вычеты
2. социальные налоговые вычеты
3. профессиональные налоговые вычеты

   Ставки  налога на доходы физических лиц предусмотрены ст. 224 НК РФ и устанавливаются по пропорциональному методу. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Более высокие ставки предусмотрены в отношении следующих доходов:

35% для  доходов, полученных от выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятий,  суммы экономии на процентах. 

30% —  все доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка в размере 9 процентов устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

     Налоговая декларация в соответствии со ст. 229 НК РФ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Законом № 213-ФЗ от 24.07.2009г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ в связи с принятием Федерального Закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» с 2010 года единый социальный налог отменен, а вместо него работодатели будут платить страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, как это было до 2002 года, Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.