Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

        Налогоплательщики, являющиеся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Данное  предприятие ООО «Восток – Сервис», находится на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы. Основные налоги, уплачиваемые данным предприятием, представлены на рисунке 2.

Рисунок 2.

Рассчитаем  налоговое поле предприятия ООО  «Восток – Сервис»

Налоговое поле предприятия ООО «Восток  – Сервис» за 2009 год

 

      Исходя  из всего вышесказанного, можно сделать следующий вывод: любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать некоторый набор налогов и сборов, которые в свою очередь могут быть федеральными, региональными и местными. Весь спектр уплачиваемых предприятием налогов формирует налоговое поле данного предприятия, которое может быть неоднозначным в каждом конкретном случае, особенно тогда, когда предприятие рассчитывает и уплачивает налоги, входящие в систему специальных налоговых режимов.

2.2 Оптимизация налоговых платежей  предприятия ООО «Восток-Сервис».

 

      ООО «Восток-Сервис» (в дальнейшем «Общество») представляет собой общество с ограниченной ответственностью, является юридическим  лицом, имеет расчетный счет. Общество основано в 2008 году . Общество зарегистрировано в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ, и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом. Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей.

      В ООО «Восток-Сервис» доходы формируются за счет основного вида деятельности – предоставления услуг по оценке ущерба.

      В 2009  году были совершены операции по оказанию услуг на общую сумму 598 508 рублей. Необходимо обратить внимание, что предприятие было основано в 2008 году, но свою деятельность оно начало с 2 квартала 2009года. Это связанно в первую очередь с неблагоприятной экономической и политической ситуацией.

      ООО «Восток-Сервис» работает по упрощенной системе налогообложения. ООО «Восток-Сервис» удовлетворяет требованиям налогового законодательства, предъявляемым к предприятиям, решившим вести упрощенную систему учета и отчетности (см. таблицу 2). 

      Упрощенная  система налогообложения

 

     Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Изменить выбранный объект налогообложения можно до 20 декабря. 
В ООО «Восток-Сервис» объект налогообложения - доходы. Ставка по данному объекту 6 %.

     Рассчитаем  сумму налога при  данной процентной ставке.

     Доход за 2009год составил 598508 рублей.

     598 508 * 6 % = 35910 рублей

     В соответствии со статьёй 346.21 «Порядок исчисления и уплаты налога», налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Сумма, уплаченных ООО «Восток-Сервис» на обязательное пенсионное страхование за 2009 год составила 41 039 рублей. Что составляет 14% от начисленной за год заработной платы работникам 293139 рублей, из которых 8% составляют отчисления на страховую часть пенсии 20398 рублей, и 6% на накопительную часть 17588 рублей. Следовательно, уменьшаем сумму налога на 50%.

     35910 * 50% = 17 955 рублей.

     Итак, сумма налога при объекте налогообложения  доходы 17 955 рублей.

     А теперь рассчитаем сумму налога, если бы объектом налогообложения были доходы, уменьшенные на величину расходов. Исходя из выписки по счёту ООО «Восток-Сервис» расходы предприятия составили 586 134,26 рублей.

     598 508 – 586 134,26 = 12 373,74 рублей (сумма налога).

     В соответствии со статьей 346. 20 «Налоговые ставки», в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     12 374,74 * 15% =1 856,06 рублей.

     В соответствии со статьей 346. 18 «Налоговая база» налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Рассчитаем  сумму минимального налога.

     598 508 * 1% = 5 985 рублей.

     Следовательно, если бы объектом налогообложения были  доходы, уменьшенные на величину расходов, налог был бы меньше. Но следует учесть, что все расходы должны быть подтверждены документально.

А теперь рассчитаем уровень налоговой нагрузки на предприятии ООО « Восток- Сервис». На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов входит: налог на УСН ,НДФЛ, ФСС, налог в ПФ.

 Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. Совокупная налоговая нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые платежи  x 100%.

Уровень налоговой нагрузки на предприятии ООО «Восток – Сервис»

 

 

     Для большей убедительности, рассчитаем уровень налоговой нагрузки при объекте налогообложения « доходы - расходы»

      

     Мы  видим, что уровень налоговой  нагрузки при объекте налогообложения « доходы - расходы» меньше на 2% ,следовательно, более выгоден для данного предприятия.

     На  данный момент руководство предприятия рассматривает вопрос об изменении объекта налогообложения, так как данный объект, на данный момент, не выгоден для этого предприятия.

 

Заключение.

      Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

      Предлагаемая  система налогообложения включает выделение трех уровней налогоплательщиков. Первую группу составляет крупный бизнес, доход которого который должен подлежать налогообложению на начисленной основе и определяться с применением стандартных методов бухгалтерского учета. Вторая группа включает в себя малое предпринимательство. Предприятие, удовлетворяющее критерию, имеет право вместо налога на прибыль платить налог на потоки денежных средств, который рассчитывается вместе упрощенной системе. Третью группу составляют предприятия, которые имеют оборот, позволяющий не входить в режим налогообложения НДС. Для этих предприятий должны применяться методы на основе вмененного дохода, оцененного по косвенным признакам. Перечень предлагаемых ограничений включает в себя ограничение на участие в капитале предприятия юридических лиц, ограничение на определенные виды деятельности, ограничение на участие в международной торговле. Эти меры должны снизить возможность применения методов упрощенного учета теми налогоплательщиками, для которых они не предназначены.