На  стадии формирования денежных доходов  компании формируются ее денежные отношения с компаниями – поставщиками сырья, материалов и оборудования, компаниями – потребителями товаров, между подразделениями компании в меру их участия в создании и реализации товара. На стадии распределения денежных доходов главным приоритетом является увязка денежных отношений компании с ее персоналом, учредителями и государственной финансовой системой. Она направлена на оптимизацию пропорции этого распределения и обеспечение экономического развития компании. На стадии использования денежных доходов контролируется степень соблюдения принятых финансовых решений и оценивается их реальная эффективность.

      Следует подчеркнуть, что налоговые платежи для компаний представляют значительный финансовый поток. Компании уплачивают помимо налога на добавленную стоимость и акцизов ещё и налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог на рекламу, налог на добычу полезных ископаемых и др.

1.4 Причины и виды уклонений от уплаты налогов

     Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

     Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

     - во-первых, активными действиями налогоплательщиков;

     - во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

     В этой связи, необходимо отметить, что  сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

     Обход налогов - форма минимизации налоговых  обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и неправомерные.

     К правомерным действиям относятся  следующие:

     - воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

     - организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;

     - осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;

     - осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;

     Вторую  группу составляют неправомерные способы:

     - осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации;

     Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без  нарушения законодательства) - форма  снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения и не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

     Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. Можно выделить следующие:

     Причины, подталкивающие предпринимателей к  уклонению от уплаты налогов:

     моральные;

     политические;

     экономические;

     правовые.

     Моральные причины порождаются существом  и характером налоговых законов, а также налоговой системой в  целом. В случае непосильного "налогового гнета", когда налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от уплаты налогов.

     Политические  причины - когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот.

     Экономические причины подталкивают налогоплательщика  к уклонению от уплаты налогов  также довольно часто. Их можно разделить на два вида:

     - причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика

     - причины, порожденные экономической конъюнктурой.

     Финансовое  положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов.

     Правовые  причины кроются в сложности  налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

     Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные  последствия, как для экономики, так и для государства в  целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.  
 
 
 
 

Глава 2. Осуществление налоговых платежей предприятий и их оптимизация

2.1. Налоги и обязательные платежи, уплачиваемые при применении УСНО

      Налоговый Кодекс  РФ предусматривает наличие  специальных налоговых режимов, которые применяются наряду с общей системой. Данные налоги были введены государством в налоговое законодательство с целью стимулирования развития и упрощения процедуры исчисления и уплаты налоговых обязательств малыми предприятиями, о чем свидетельствуют условия, в соответствии с которыми предприятия может осуществить переход к данной системе налогообложения.

      Специальные налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (например, таких как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость), заменяя их уплатой единого налога. К ним относятся:

      1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

      2. Упрощенная система налогообложения;

      3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

      4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

      Первые  три действительно сокращают  налоговое поле предприятия до исчисления и уплаты одного совокупного налога. Последний специальный налоговый  режим предусматривает освобождение налогоплательщика от исчисления и уплаты региональных и местных налогов, а так же предполагает особое налогообложения по всем федеральным налогам и сборам. В соответствии  со ст. 346. Налогового кодекса РФ:

      1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

      2. Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога.

      3. Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

      Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со  статьёй 22 Федерального закона об обязательном медицинском страховании, установлены следующие ставки налога (Таблица 1).  

       

      Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

      4. Для организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

      5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

      Объектом  налогообложения признаются:

      доходы;

      доходы, уменьшенные на величину расходов.