Налоговое правоотношение

- осуществляет возврат  излишне взысканных и уплаченных  налогов и других обязательных  платежей в бюджет через кредитные  организации;

- анализирует отчетные, статистические данные и результаты  проверок на местах, подготавливает  на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Региональные органы Федеральной налоговой службы в  субъектах Российской Федерации  осуществляют функции, предусмотренные законодательством для государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах. Среди важнейших функций можно назвать следующие:

- осуществление контроля  за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды;

- обеспечение своевременного  и полного учета плательщиков  налогов и других платежей  в бюджет, правильности начисления  платежей гражданами РФ, иностранными  гражданами и лицами без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;

- контроль за своевременностью  представления плательщиками бухгалтерских  отчетов и балансов, налоговых  расчетов, отчетов, деклараций и  других документов, связанных с  исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

- передача правоохранительным  органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- предъявление в  суд и в арбитражный суд  соответствующих исков, в частности,  исков о признании сделок недействительными  и взыскании в доход государства  всего полученного по таким  сделкам (речь идет о сделках, совершенных с целью, противоречащей основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ);

- приостановление  операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным  и другим счетам в кредитных  организациях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Правоохранительные  органы, в том числе органы Министерства внутренних дел РФ, обязаны оказывать практическую помощь работникам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций.

Налоговая инспекция  имеет право применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам  определенные законодательством финансовые санкции.

Проверки предприятий, учреждений и организаций оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет, факты невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт подписывается должностными лицами Федеральной налоговой службы, другими участниками проверок и руководителями и главными (старшими) бухгалтерами проверяемых предприятий, учреждений, организаций. В случае несогласия с фактами, указанными в акте, руководители и главные (старшие) бухгалтеры обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

3.1 Таможенные органы. Федеральная таможенная служба

Общее руководство  таможенным делом в Российской Федерации  осуществляют высшие федеральные органы исполнительной власти.

Центральным органом  федеральной исполнительной власти Российской Федерации, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в нашей стране, является Федеральная таможенная служба.

Таможенное дело непосредственно  осуществляют таможенные органы Российской Федерации, составляющие единую систему, в которую входят:

- Федеральная таможенная  служба;

- региональные таможенные  управления Российской Федерации;

- таможни Российской  Федерации;

- таможенные посты  Российской Федерации.

Положение о Федеральной  таможенной службе утверждается Правительством РФ.

Таможенные органы Российской Федерации выполняют следующие основные функции:

- обеспечивают соблюдение  законодательства, контроль, за исполнением  которого возложен на таможенные  органы Российской Федерации;

- принимают меры  по защите прав и интересов  граждан, предприятий, 

- учреждений и организаций  при осуществлении таможенного дела;

- обеспечивают в  пределах своей компетенции экономическую  безопасность - Российской Федерации,  являющуюся экономической основой  суверенитета Российской Федерации;

- применяют средства  таможенного регулирования торгово-экономических отношений;

- взимают таможенные  пошлины, налоги и иные таможенные  платежи;

ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и  налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации;

- ведут таможенную  статистику внешней торговли  и специальную таможенную статистику  Российской Федерации;

- ведут Товарную  номенклатуру внешнеэкономической  деятельности и т.д.

3.2 Органы внутренних  дел

В целях повышения  эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями в марте 1992 г. при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР), которые являлись правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ. В 2003 г. названные органы были расформированы, а их полномочия в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями были переданы МВД России. В структуре Министерства в настоящее время создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, в которую входят Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями и Главное управление по борьбе с налоговыми преступлениями.

Основными задачами Федеральной  службы в налоговой сфере являются:

- выявление, предупреждение  и пресечение налоговых преступлений  и правонарушений;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых органов, защита их должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

- государственная  защита должностных лиц налоговых  органов и их близких;

- предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах.

Для выполнения поставленных перед Федеральной службой задач  на нее возлагаются обязанности  и предоставляются соответствующие  права:

проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных  мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству ущерба;

пользование при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным  лицам налоговых органов и  агентам валютного контроля;

осуществление при  наличии достаточных данных проверок налогоплательщиков (в том числе  контрольных проверок после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме, с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в случаях  непредставления документов, связанных  с исчислением и уплатой налогов;

в соответствии с компетенцией вынесение в качестве предупредительной меры письменных предостережений руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных Платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика; контроль за выполнением этих требований;

наложение административного  ареста на имущество юридических  и физических лиц с последующей  реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты;

осуществление дознания и предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к их ведению, проведение судебно-экономических  и связанных с исследованием  документов криминалистических экспертиз  и т.д.;

осуществление при наличии достаточных оснований внедрения своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

право выплачивать  лицу, представившему информацию о  налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение;

иные права.

В соответствии со ст. 36 и 37 НК РФ органы внутренних дел несут  ответственность за убытки, причиненные  налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также действий (бездействия) своих должностных лиц.

3.3 Финансовые органы

Участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, при решении, в частности, вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов являются финансовые органы.

Понятие «финансовые  органы» включает в себя Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы.

Полномочия финансовых органов в области налогов  и сборов заключаются в следующем.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации  и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого  правоотношения, раскрывается через  права и обязанности субъектов  правоотношений. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

3. Содержание налогового  правоотношения: права  и обязанности  субъектов

Под содержанием налогового правоотношения понимаются корреспондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретного правоотношения. Поскольку отношения по уплате налога являются основными, рассмотрим сначала права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов.

Правам и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков сборов посвящена гл. 3 НК РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

получать от налоговых  органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах  и сборах, законодательстве о налогах  и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;