ГЛАВА I. Налоговые правоотношения: сущность, признаки и виды.

1.1 Понятие и содержание налоговых правоотношений

1.2. Виды налоговых правоотношений

ГЛАВА II. Структура налоговых правоотношений.

2.1. Объект  налоговых правоотношений.

2.2.Участники налоговых правоотношений

2.3. Содержание налоговых правоотношений

Введение

 

     В настоящее время возникла необходимость  теоретического исследования одной  из основополагающих категорий финансового  права в целом, и налогового права  в частности - налогового правоотношения.

     Институт  налогов всегда вызывал большой  интерес представителей экономической  науки, в то же время мало исследовался юридический аспект налоговых отношений. Недостаток внимания к налогам в  условиях господства государственной  формы собственности был связан с тем, что налоги не играли значительной роли в формировании доходной части  бюджета государства. Уплата налога предполагает переход денежных средств  от одного собственника к другому, но поскольку государство являлось крупнейшим собственником, обязательные платежи хозяйствующих субъектов  в бюджет носили неналоговый характер. Подобная ситуация привела к тому, что категория налоговых отношений  не получила детальной разработки в  советской финансово-правовой науке.

     Процесс реформирования экономики, возросшая  роль налогов при осуществлении  государством и муниципальными образованиями  их финансовой деятельности, развитие финансового законодательства привели  к необходимости глубокого изучения многих правовых институтов и категорий, в том числе налоговых правоотношений. Несмотря на проводимые исследования экономической природы налогов, необходимо рассмотрение правового  регулирования налоговых отношений, учитывая, что они не могут существовать на практике вне своей правовой формы, а финансовое законодательство в  настоящее время отличается значительной нестабильностью. Применение на практике теоретических выводов, сформулированных в экономической литературе о  налогообложении, возможно только при  условии существования научно обоснованных юридических методов, которые должны обеспечить экономически обоснованное и соразмерное налогообложение  и соблюдение прав участников налоговых  отношений.

     Развитие  нормативно-правовой базы и совершенствование  применения норм законодательства о  налогах и сборах нуждается, на наш  взгляд, в дальнейших исследованиях  налоговых правоотношении, имеющих  своей целью разработку теоретических  основ эффективного налогообложения  и обеспечение стабилизации законодательства о налогах и сборах.

     Формулирование  научного понятия налогового правоотношения, которое бы заключалось не только в перечислении круга регулируемых отношений, но и в описании специфических  признаков налоговых правоотношений, позволяет более детально охарактеризовать данную категорию финансового права. Углублению наших представлений о сущности налоговых правоотношений способствует проведение классификации видов налоговых правоотношений по различным основаниям, а также отграничение налоговых правоотношений от иных видов правоотношений (в том числе финансовых), что позволит наиболее полно реализовать на практике права и обязанности сторон отношения и, следовательно, соблюсти баланс прав и обязанностей 1 субъектов налогового правоотношения в целях достижения наиболее эффективного налогообложения. Важными элементами, определяющим специфику любого правового отношения, являются субъекты отношения, потому необходимо четко отграничивать субъектов налогового правоотношения от иных лиц, участвующих в правоотношении.

     На  современном этапе развития юридической  науки отсутствует систематизация материала по вопросам определения, признаков, видов и состава налогового правоотношения.

     Объектом  исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, научные взгляды и теоретические исследования налоговых правоотношений.

     Целью настоящей работы является изучение налоговых правоотношений.

     Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть основные понятия и признаки налоговых правоотношений;
2. изучит классификацию налоговых правоотношений;
3. дать полную характеристику структуры налоговых правоотношений;
4. сделать определенные выводы.

 

1. Налоговые правоотношения: сущность, признаки  и виды

1. Понятие и содержание налоговых  правоотношений

 

     Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами  налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков. Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий  налогового права, отражающей его своеобразие  и место в правовой системе  Российской Федерации.

     И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами  налогового права, а также выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит  отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным  налоговым правоотношениям относит: отношения по введению налогов и  сборов; отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в  процессе обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений¹.

     Д.В. Винницкий рассматривает налоговые  правоотношения как "общественные отношения  по распределению бремени публичных  расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономической обоснованности (соразмерности), имеющие организационно-имущественный  характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между  субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами)"².

     Основным  содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика  внести в бюджетную систему или  внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность  компетентных Органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками  своей обязанности влечет за собой  причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому  законодательство предусматривает  строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей.

     Наиболее  распространен в специальной  литературе взгляд на финансовые правоотношения как на общественные отношения, характеризующиеся  четырьмя специфическими признаками:

     1) возникают и развиваются в  сфере финансовой деятельности  государства и муниципальных  образований;

     2) одной из сторон всегда является  государство, уполномоченный государством  орган или муниципальное образование,  что придает этому правоотношению  властный характер;

     3) характеризуются публичным характером;

     4) являются имущественными, т.е. в  конечном счете всегда возникают по поводу денежных средств.

     Налоговые правоотношения обладают также индивидуальными  признаками, присущими только данным отношениям и позволяющие не только выявить их сущностные черты, но и  отграничить от смежных отношений.

     Налоговые правоотношения, во-первых, возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах  и сборах. Общественные отношения  в сфере налогообложения могут  возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция  РФ предусматривает обязанность  уплачивать только законно установленные  налоги и сборы. В этом заключается  одно из существенных отличий налоговых  правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством.Во-вторых, налоговые правоотношения существуют в сфере налогообложения, призваны воплотить возможности, которые заложены в экономической категории "налог".

     Третьим специфическим признаком налоговых  правоотношений является их опора на существующую систему принципов  налогового права, которые традиционно  относятся к подотраслевым. Принципами налогового права в соответствии со ст.3 НК РФ являются: всеобщность налогообложения, податное равенство, экономическая обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и сборов.

 

 

2. Виды  налоговых правоотношений

 

             В теории права правоотношения принято делить: в зависимости от правовой функции – на регулятивные и охранительные (по функциям, выполняемым нормами права); на имущественные и организационные (по объекту); материальные и процессуальные (по характеру правовых норм).

         Следует отметить, что деление на регулятивные и охранительные правоотношения присуще как материальным, так и процессуальным правоотношениям.

         Регулятивные правоотношения складываются на основе регулятивных юридических норм, они устанавливают субъективные юридические права и обязанности.³ В основе регулятивного правоотношения лежат правомерные действия людей (совершение сделок, подача заявления о зачете либо возврате излишне уплаченного налога или сбора), а также события, т.е. обстоятельства, протекающие независимо от воли субъекта. Например, стихийное бедствие может являться основанием для возникновения целого ряда конкретных налоговых правоотношений, связанных с предоставлением отсрочки, рассрочки или налогового кредита. Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в налогово-правовой сфере.

         Регулятивные правоотношения делятся на правоотношения активного и пассивного типа. Налоговые правоотношения активного типа складываются на основе обязывающих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что возлагают на лицо обязанность положительного содержания, т.е. совершить определенное действие. При этом "интересы управомоченной стороны удовлетворяются только в результате совершения положительных действий обязанным субъектом". Например, отношения, связанные с постановкой на учет налогоплательщиков (ст.ст.23, 83, 84 НК РФ), в которых интерес налогового органа, а точнее интерес государства в лице налогового органа, будет "удовлетворен" в результате совершения налогоплательщиком определенных действий. Основная масса регулятивных налоговых правоотношений – это отношения активного типа, что следует из главного содержания налогового правоотношения, заложенного в Конституции РФ, – обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.57). Однако это вовсе не означает, что в данных правоотношениях обязанной стороной всегда является налогоплательщик. Например, в отношениях по возврату налогоплательщикам излишне взысканных либо уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) обязанной стороной выступает государство в лице налоговых органов, принимающих решение о возврате указанных сумм (ст.ст.78, 79, 176, 203 НК РФ).