Налоговая система Гремании

     2) доли в совместных налогах;

     3) доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров). 

     Общины  получают часть поступлений  от:

     1) местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

     2) доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

     3) налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

     В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты.

     Церкви  в Германии (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Налоги  в Германии по объектам налогообложения.

     

     Виды  налогов:

     1.Налоги на владение

     К этой группе налогов относятся налоги на доход (подоходный налог, налог на корпорации) и налоги на имущество (например, налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.

     Налоги  на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

     1.1. Подоходный налог

     (Einkommensteuer)

     Налогообложение подоходным налогом осуществляется на основе тарифной прогрессии.

     Подоходный  налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

     Целый ряд категорий граждан (наёмные  рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят  фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог.

     В нынешнее время необлагаемый налогом  минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

     Характерно, что подоходный налог, который даёт капитал (то есть дивиденды) составляет в общем итоге всех налоговых  поступлений лишь 1.6-1.7%. 

     1.2 Налог с корпораций

     (Körperschaftsteuer)

     Налог с корпораций уплачивают юридические  лица (акционерные общества, различные  товарищества, а также государственные  организации, в том случае если они  занимаются частной хозяйственной  деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории Германии (юридическое лицо является налоговым резидентом Германии). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в Германии, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

     Базовая ставка налога с корпораций составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007 г.. В том случае, если прибыль  корпораций не распределяется, используется ставка в 29-31%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

     Проблема  двойного налогообложения, возникающая  повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого  дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

     Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические  лица. Данный налог предусматривает  так называемую систему зачета, которая  позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

     Налог на корпорации делится в пропорции  50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами

     Стоит отметить, что налоговую систему Германии в отношении мелкого и среднего бизнеса отличает твёрдость и прочность системы налогообложения и одновременная мягкость и либеральность в проведении налоговой политики. И всевозможные налоговые льготы и возвраты тому подтверждение. 

     1.3. Промысловый налог

     (Gewerbesteuer)

     Промысловый налог в Германии относится к  числу основных местных налогов.

     По  доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,3% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

     Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Местные власти могут увеличивать  базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы  в зависимости от земли и общины. Минимальный доход при обложении этим налогом составляет 60 000 евро;

     Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в  сумме 48000 евро) облагаемый доход.

     Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

     1% для первых 24000 евро

     2% для следующих 24000 евро

     3% для следующих 24000 евро

     4% для следующих 24000 евро

     5% для всех последующих.

     Вторая  составляющая промыслового налога в  качестве объекта обложения, как  уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 евро плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах. 

     1.4. Земельный налог

     (Grundsteuer)

     Земельным налогом облагается в Германии земельные  участки, находящиеся в собственности  юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

     Размер  централизованной ставки дифференцирован  по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании  двух видов земельного налога:

     «А» — для предприятий сельского  и лесного хозяйства;

     «В» — для земельных участков вне  зависимости от их принадлежности.

     От  уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной  казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки.

     При окончательном расчете суммы  налога существенное значение принадлежит  корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6% ), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 евро ставка составит 0,26%, а сверх 75000 евро — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%. У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли. 

     1.5. Налог на имущество

     (Vermoegensteuergesetz)

     Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70000 евро. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30000 евро в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

     Ставка  поимущественного налога для юридических  лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц — 1,0%.

     При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и  обязательства, а также установленные  законом льготы. Так, не принимаются  в расчет процентные и беспроцентные  задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные платежные средства, акции и паи ниже общей суммы в 11000 евро; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и т.п.

     Благородные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали учитываются только в том случае, если их стоимость превышает 10000 евро, украшения и предметы роскоши — 10000 евро в совокупности, произведения искусств, коллекции — при стоимости выше 20000 евро. 

     1.6. Налог на наследство и дарение

     (Erbschafts- und Schenkungssteuer)

     Налог на наследство и дарение взимается  по ставкам, дифференцированным в зависимости  от степени родства и стоимости  приобретенного имущества.

     Приобретения  по случаю смерти (то есть получение наследства) подлежит уплате пошлины с наследства. Налоговую повинность отдельно взятое лицо несет тогда, если наследодатель (то есть умерший) на момент своей смерти или наследник на момент смерти наследодателя является местным жителем Германии. Согласно положениям закона, под местными жителями понимаются, в первую очередь, физические лица, которые имеют местожительство или постоянно проживают в Германии.