Налоговая политика РФ, ее понятия и основные направления

        Для целей настоящей статьи  бензиновой фракцией является  смесь углеводородов, кипящих  в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

2.3..Определение налоговой базы.

        Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров

       1. Применяя правила п. 1 ст. 187 НК, нужно  учесть:

       1) налоговая база представляет  собой стоимостную, физическую  или иную характеристику объекта налогообложения акцизом (ст. 53 НК), определяемую в соответствии с правилами ст. 182 НК (см. коммент. к ней);

       2) в них (как и во всей  ст. 187 НК) речь идет о налоговых  базах именно подакцизных товаров,  а не подакцизного минерального сырья.

       2. Правила п. 2 ст. 187 НК применяются  при определении налоговой базы  по операциям, связанным и с  реализацией, и с передачей  (в том числе и для собственных  нужд) подакцизных товаров, которые  признаются объектом налогообложения  акцизом (см. коммент. к ст. 182, 186 НК). Они ставят определение налоговой базы в зависимость от установленных в отношении того или иного вида подакцизных товаров налоговых ставок (см. коммент. к ст. 193 НК).

        В соответствии с п. 2 ст. 187 НК  налоговая база определяется:

       1) как объем реализованных (либо  переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении (т.е.  штуках, литрах). Такой порядок определения  налоговой базы применяется по  товарам, в отношении которых установлены твердые (их еще называют специфическими) налоговые ставки. Речь идет о налоговых ставках, устанавливаемых в абсолютных суммах (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения (например, за 1 л спирта);

       2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен (рыночных или цен, указанных по договору либо определенных расчетным путем, с учетом положений ст. 40 НК (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса Российской Федерации (книга 1). - М., Дело, 2004 г.) без включения в эти цены сумм НДС, акциза и - до 01.01.2004 - сумм налога с продаж). Речь идет о товарах, по которым установлены так называемые адвалорные налоговые ставки; они отличаются от твердых (специфических) тем, что устанавливаются не в рублях за единицу измерения, а в процентах за единицу измерения;

       3) как стоимость переданных подакцизных  товаров:

        а) исходя из средних цен  реализации. Речь идет о ценах,  которые применялись налогоплательщиком  в непосредственно предшествующем (данному налоговому периоду) налоговом периоде;

        б) исходя из рыночных цен  (определенных с учетом положений  ст. 40 НК), если в предыдущем налоговом  периоде не было операций по  реализации подакцизных товаров.  При этом в такие цены не  следует включать акциз, НДС, налог с продаж (до 01.01.2004). В подп. 3 п. 2 ст. 187 НК речь идет о подакцизных товарах, по которым применялись или применяются лишь адвалорные налоговые ставки (ювелирные изделия, табачное сырье, табачные отходы и т.п.).

        Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.06.2001 N 467 "О мерах по совершенствованию государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта из пищевого сырья":

       - перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют Правительство РФ и федеральные органы исполнительной власти, дополнен позицией "этиловый спирт из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации";

       - минимальную цену на указанную  продукцию устанавливает (а по  мере необходимости - пересматривает) Минэкономразвития России (см. об  этом коммент. к ст. 195 НК). Она  включает оптовую цену, установленную организацией-изготовителем, акциз и НДС;

       - из указанной цены следует  исходить при определении налоговой  базы, предусмотренной п. 1 ст. 187 НК. Несоблюдение установленной минимальной  цены на этиловый спирт из  пищевого сырья рассматривается и как нарушение ст. 40 НК, и как нарушение государственной дисциплины цен и может повлечь за собой ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

  2.4. Налоговые ставки │

Сумму акцизов, начисленную к уплате в бюджет, определяют умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного(переданного, полученного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога.

        Ставки акцизов приведены в статье 193 НК РФ.

        Они бывают трех видов:

       - твердые (специфические) - установлены  в рублях за единицу измерения  товара. Их применяют для большинства  подакцизных товаров;

       - адвалорные (в процентах от расчетной  стоимости);

       - комбинированные, которые сочетают твердую и адвалорную ставки (адвалорная ставка установлена в процентах к налоговой базе, ее применяют для сигарет и папирос).

        В первом случае акциз рассчитывают, умножив налоговую базу на  ставку налога. При комбинированной  ставке акциз находят как суммы, посчитанные отдельно по твердой и адвалорной ставкам.

       

       

 

  Виды  подакцизных товаров    │                         Налоговая ставка                         │

 │                               │       (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу        │

 │                               │                            измерения)                            │

 │                               ├─────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────┤

 │                               │с  1  января    по 31│с  1  января    по 31│с  1  января     по 31│

 │                               │декабря   2008   года│декабря   2009   года│декабря   2010    года│

 │                               │включительно         │включительно         │включительно          │

 ├───────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤

 │Спирт этиловый  из  всех  видов│25 руб. 15 коп. за  1│26 руб. 80 коп. за  1│28 руб. 40 коп.  за  1│

 │сырья  (в  том  числе  этиловый│литр      безводного│литр       безводного│литр        безводного│

 │спирт-сырец   из   всех   видов│этилового спирта     │этилового спирта     │этилового спирта      │

 │сырья)                         │                     │                     │                      │

 ├───────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤

 │Спиртосодержащая               │0 руб. 00 коп. за    │0 руб. 00 коп. за    │0 руб. 00 коп. за     │

 │парфюмерно-косметическая       │1   литр   безводного│1   литр   безводного│1   литр    безводного│

 │продукция    в    металлической│этилового     спирта,│этилового     спирта,│этилового      спирта,│

 │аэрозольной упаковке           │содержащегося       в│содержащегося       в│содержащегося       в│

 │                               │подакцизных товарах  │подакцизных товарах  │подакцизных товарах   │

 ├───────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤

 │Спиртосодержащая      продукция│0 руб. 00 коп. за    │0 руб. 00 коп. за    │0 руб. 00 коп. за     │

 │бытовой химии  в  металлической│1   литр   безводного│1   литр   безводного│1   литр    безводного│

 │аэрозольной упаковке           │этилового     спирта,│этилового     спирта,│этилового      спирта,│

 │                               │содержащегося       в│содержащегося       в│содержащегося        в│

 │                               │подакцизных товарах  │подакцизных товарах  │подакцизных товарах   │

 ├───────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤

 │Алкогольная         продукция с│173 руб. 50 коп. за 1│185 руб. 00 коп. за 1│196 руб. 00 коп. за  1│

 │объемной долей этилового спирта│литр       безводного│литр       безводного│литр        безводного│

 │свыше    9        процентов (за│этилового     спирта,│этилового     спирта,│этилового      спирта,│

 │исключением вин натуральных,  в│содержащегося       в│содержащегося       в│содержащегося        в│

 │том числе шампанских, игристых,│подакцизных товарах  │подакцизных товарах  │подакцизных товарах   │

 │газированных,          шипучих,│                     │                     │                      │

 │натуральных напитков с объемной│                     │                     │                      │

 │долей этилового спирта не более│                     │                     │                      │

 │6  процентов   объема   готовой│                     │                     │                      │

 │продукции,   изготовленных   из│                    │                     │                      │

 │виноматериалов,   произведенных│                     │                     │                      │

 │без    добавления     этилового│                     │                     │                      │

 │спирта)   и    спиртосодержащая│                     │                     │                      │

 │продукция    (за    исключением│                     │                     │                      │

 │спиртосодержащей               │                     │                     │                      │

 │парфюмерно-косметической       │                     │                     │                      │

 │продукции    в    металлической│                     │                     │                      │

 │аэрозольной          упаковке и│                     │                     │                      │

 │спиртосодержащей      продукции│                     │                     │                      │

 │бытовой химии  в  металлической│                     │                     │                      │

 │аэрозольной упаковке)          │                     │                     │                      │