Налогообложение налога нва добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………...................3

1. Сущность  налога на добавленную стоимость…………………………………..4

2. Операции, которые признаются объектом  налогообложения по налогу на

добавленную стоимость……………………………………………………………..7

     2.1. Реализация товаров, работ, услуг……………………………………….7

     2.2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд…………….12

     2.3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного

     потребления………………………………………………………………….12

     2.4. Ввоз товаров на территорию  РФ……………………………………….13

     2.5. Не признается объектом налогообложения…………………………...14

3. Спорные  случаи при определении объекта  налогообложения НДС…………17

Выводы……………………………………………………………………...............22

Список  использованной литературы……………………………………...............23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в  налоговые системы государств с  рыночной экономикой обычно связывают  с возрастанием потребности государства  в доходах бюджета.

     Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических  условиях уплата косвенных налогов  производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители  облагаемых товаров (работ, услуг).

     Налог на добавленную стоимость самый  сложный. В отличие от других налогов, которые всегда взимаются в пользу государства, НДС - может взиматься  в пользу налогоплательщика. Актуальность решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в РФ. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов  налогооблагаемой базы, экономических  возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей.

     Проблемы  совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную  стоимость, в настоящее время  являются чрезвычайно актуальными  для Российской Федерации. Начиная  с 1992 года, когда в стране впервые  был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его  взимания, величине ставок и порядке  исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте  товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного союза. 
 

1. Сущность  налога на добавленную стоимость 

     В Российской Федерации НДС был  введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог  с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию  на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций  и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало  с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам  на большинство товаров, работ и  услуг¹.

     Преимуществом НДС является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени  стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как  при продаже продукции за рубеж  применяется минимально возможная  ставка НДС - в размере 0%.

     НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов  с оборота позволяет государству  получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

     В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную  стоимость» в ранге федерального налога².

     И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и  налог с продаж, намного превзойдя  их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы  предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

     Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических  условиях уплата косвенных налогов  производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители  облагаемых товаров (работ, услуг).

     НДС обычно относят к категории универсальных  косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке  и товарооборот, складывающийся при  осуществлении внешнеэкономической  деятельности. Его перечисляют в  доходы бюджета все производители  товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие  в сбыте товаров (работ, услуг).

     Взимание  НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для  покрытия бюджетных дефицитов, так  как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических  и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах  от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций  инвалидов³.

     Товары  обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть  к конечному потребителю. Производитель  покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.

     При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную  стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его  общая сумма оказывается такой  же, как если бы это был одноступенчатый  налог с розничных продаж. Сумма  налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную  стоимость поступает по частям с  каждого этапа производства и  реализации.

     НДС, сохраняя достоинства других косвенных  налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков.

     Особенностью  НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов  бюджета в части НДС⁴. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Операции, которые признаются объектом  налогообложения по налогу на  добавленную стоимость 

     Налог на добавленную стоимость отличается тем, что имеет несколько объектов налогообложения. Они перечислены  в п.1 ст.146 НК РФ⁵. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

     - реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации.  В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг);

     - передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

     - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

      - ввоз товаров на таможенную  территорию РФ. 

     2.1. Реализация товаров, работ, услуг 

     Объектом  налогообложения признается реализация на территории России товаров, работ  и услуг. С 2002-го года реализацией  также считается передача от одного лица другому имущественных прав. При этом порядок определения  налоговой базы при передаче имущественных  прав не определен.

     Определение реализации приводится в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно этому определению реализацией  считается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача результатов работ, возмездное оказание услуг. Соответственно, объект налогообложения в общем случае возникает при изменении собственника данного товара (на практике - по дате накладной), момента передачи результата работы и момента оказания услуги. В двух последних случаях на практике момент реализации определяется, как правило, по двустороннему акту⁶.

     С точки зрения 21-ой главы НК РФ - аренда, а также передача прав на объекты  интеллектуальной собственности (программы  для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, патенты и т.п.) - считается услугой.

     Безвозмездная передача

     В случаях, предусмотренных НК, реализацией считается и безвозмездная передача права собственности на товар, выполнение работ и оказание услуг. И именно в целях обложения налогом на добавленную стоимость безвозмездная передача права собственности на товар и безвозмездное выполнение работ и оказание услуг - считаются реализацией.

     Поэтому всем налогоплательщикам, организующим рекламные акции, в процессе которых раздаются бесплатные призы, следует помнить, что стоимость безвозмездно переданных призов, сувениров, листовок, пакетов - составляет объект налогообложения.

     При этом согласно письму Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2004г. №03-04-11/209, стоимость безвозмездно переданного указанным образом имущества следует исчислять по рыночной стоимости.

     Место реализации

     Объектом налогообложения является реализация, совершенная только на территории России. То есть, если российский налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) на территории иностранного государства, то такая реализация не будет являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

     Место реализации товаров.

     Согласно  ст.147 НК РФ Россия считается местом реализации товаров, если⁷:

     - товар находится на территории  Российской Федерации и не  отгружается и не транспортируется;

     - товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории Российской Федерации.

     Такая формулировка означает, что при экспорте товаров из России - местом реализации экспортируемого товара считается  Россия. Тем самым продажа товара за границу - составляет объект налогообложения  по НДС.

     Место реализации работ и услуг.

     Порядок определения места реализации работ  и услуг описан в ст.148 НК РФ.

     Россия  признается местом реализации работ  и услуг, если: