Налогообложение доходов физических лиц

- жилых домов, квартир, включая приватизированные помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.;

- иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. При реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности (заявление в простой письменной форме) между ними.

Данный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Оставшаяся сумма данного имущественного вычета (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им «на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение не территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них».

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать в настоящий период 2000000 руб., но без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.¹⁴

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогоплательщика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на вычет суммы в 3000 руб. из ежемесячного дохода имеют право лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС; лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалиды ВОВ; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.

Налоговый вычет в ежемесячной сумме 500 руб. предоставляются, например, Героям Советского Союза и Героям РФ; лицам, перенесшим блокаду Ленинграда; узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

С 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. (до тех пор, пока его доход, подсчитанный с начала года, не превышал 40000 руб.).

Вычеты на детей, напротив, увеличены. Причем некоторые вычеты на детей были повышены задним числом, то есть в действие они вступили не с 2012 г., а с 2011 г.

Стандартными налоговыми вычетами по НДФЛ налогоплательщики пользуются чаще, чем другими, поскольку могут получить их на работе. Поэтому самым главным изменением по НДФЛ 2011–2012 годов не только для бухгалтеров, но и для работников стали поправки, внесенные в ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» Федеральным законом РФ от 21.11.2011 № 330-ФЗ // Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Рассмотрим подробно особенности детских вычетов.

Упомянутый выше нормативный  акт вступил в силу в весьма проблемном для бухгалтеров, но очень популярном у наших законодателей формате – задним числом – с 1 января 2011 года. Таким образом, все вычеты по НДФЛ на третьего ребенка в 2011 году надо было пересчитать еще в ноябре. С 2012 года законодатели упразднили стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся работникам «на самих себя». Однако родители, имеющие на содержании детей, эту потерю не заметят: законодатели позаботились об увеличении размера стандартных налоговых вычетов для них. Соответствующие поправки были внесены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ноябре 2011 года.

Закон № 330-ФЗ увеличил размеры вычетов на детей. Напомним, что к работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе  приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители (их супруги права на вычет  не имеют).

Важный момент: в новой  редакции ст. 218 НК РФ детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет  на первого или второго ребенка  теперь составляет 1400 руб. А вот за третьего и последующих – уже 3000 руб. Как упоминалось выше, ввели  эту норму в действие задним числом. То есть у многодетных родителей в связи с этим возникла переплата по НДФЛ к концу 2011 года. Ведь до поправок вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. независимо от того, сколько детей было у работника.

Кроме того, также с 2011 года на вычет в сумме 3000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. До того, как Закон № 330-ФЗ вступил в силу, размер вычета составлял 2000 руб.

Следует обратить внимание, что порог дохода, до которого следует  применять стандартные детские  вычеты, Закон № 330_ФЗ не повысил. Он по-прежнему остается на уровне 280000 руб.

В связи с увеличением  вычетов требуются новые заявления от сотрудников, так как снижать базу по НДФЛ налоговый агент может только на основании такого заявления. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 218 НК РФ. И чтобы у инспекторов не было поводов для придирок, лучше обозначить в заявлениях новую сумму вычета.

Далее рассмотрим положение  о том, как предоставить вычет  на третьего ребенка, если старший достиг совершеннолетия. Предположим, в компании работает сотрудник, у которого трое детей: двое несовершеннолетних и один, которому уже больше 18 лет. Возникает вопрос: нужно ли предоставить увеличенный вычет на младшего? Ведь в ст. 218 НК РФ сказано лишь о том, что вычет следует предоставить на каждого ребенка, который находится на обеспечении родителей в возрасте:

- до 18 лет;

- до 24 лет, если он  является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, обучающимся на очной форме.

На этот вопрос ответили специалисты Минфина России, по мнению которых первым должен считаться  наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.¹⁵

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв теорию основ налогообложения доходов физических лиц, углубившись в историю развития подоходного налогообложения в России, нами обоснована его неотъемлемая роль и значимость в налоговой системе государства.

НДФЛ - важная часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира налог на доходы физических лиц является основной частью дохода бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Но и НДФЛ имеет достаточное количество положительных и отрицательных моментов. Большая часть населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной части населения. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды. Вполне логично предположить, что дальнейшее совершенствование законодательной базы относительно НДФЛ позволит более эффективно развиваться рыночной экономике нашей страны, и задача каждого будущего специалиста в этой сфере состоит в настойчивом овладении теоретической базой налоговедения и четком понимании происходящих социально экономических процессов в России.

Поскольку государственный  бюджет формируется за счет налоговых поступлений, то для государства важно, чтобы предприниматели осуществляли свою деятельность, получая при этом максимальную прибыль. Так же в интересах государства является проведение налоговой политики, которая была бы не в ущерб простым гражданам.

Однако на данном этапе  развития налоговых отношений между  государством и предпринимателем основное положение занимает то, насколько предприниматель сможет уклониться от налогообложения любыми законными и не законными способами.

В случаях попытки  скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих доходах, предприниматель заранее ставит себя в ситуацию, которая может привести не только к выплате больших штрафов, но и к уголовной ответственности.

Исходя из рассмотренного в этой работе материала, можно сделать вывод, что НДФЛ нуждается в преобразовании. Поскольку на данном этапе развития налоговая система РФ не может убедить людей в том, что выплаченные ими налоги, в том числе НДФЛ, смогут поддержать такую политическую систему, которая была бы в состоянии более точно отражать их приоритеты и предпочтения.

Основными направлениями  реформирования системы налогообложения НДФЛ являются следующие: построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем; создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России; упрощение системы налогов; создание совершенной законодательной налоговой базы; совершенствование системы сбора НДФЛ, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения; создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

 

 

 

 

Список литературы:

1. Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием  12.12.1993) (в ред. от 30 декабря 2008 г.) // Российская газета.- 23 декабря 1993.- N 237.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28 июля 2012 г.) // Российская газета.- 6 августа 1998.- № 148-149.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая / Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 2 октября 2012 г.) // Парламентская газета.- 10 августа 2000.- № 151-152.

4. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (в ред. от 6 декабря 2011 г.) // Парламентская газета.- 31 июля 2002.- N 144.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» // Российская газета.- 22 июля 2011.- N 5535.

6. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета.- 26 ноября 2011.- N 5642.

7. Письмо Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014 // Журнал «Главбух».- 2012.- №1.

8. Письмо Минфина России  от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269 // Журнал «Главбух».-2009.- N 3255.

 

 

2. Литература:

 

1. Акимова В.М. Налог  на доходы физических лиц. Комментарий  (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2010 N 203-ФЭ и 204-ФЗ, от 30.12.2010 N 212-ФЗ): «Статус-Кво», 2011.

2. Акимова В.М. Сложные вопросы исчисления НДФЛ: горячая линия, «Российский налоговый курьер», 2011. № 24.

3. Белозеров А.В., Пастухов И.Н. Применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц // «Законодательство», 2010 г. № 9.

4. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц: М., Норма, 2010г.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования // «Налоги и финансовое право», 2011 г.

6. Васильев П.Г. Доходы государственного бюджета СССР от социалистического хозяйства и платежи торговли. Учебное пособие для студентов ЗИСТ. -М.: Заочный институт советской торговли, 1974.