Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций: экономико-правовой аспект (на примере ОАО «Сухоложскцемент»)

На основании произведённых расчётов можно провести анализ динамики основных показателей деятельности предприятия. В течение всего анализируемого периода выручка от реализации продукции как увеличивалась в 2008 г. темп прироста составил 42,69%, так и уменьшилась в 2009 г. на 56,6%. Выручка от продаж продукции, работ и услуг за 2010 год по данным бухгалтерского учета составила 4.391.251 тыс.руб. или 10,4 % к уровню 2009 года.

Экономический кризис стал причиной снижения спроса на цемент. В связи с этим многие игроки сократили свое присутствие на рынке. В данной ситуации ОАО «Сухоложскцемент» удалось удержать темпы объемов продаж, а в 2009 году темпы объемов продаж значительно снизились.

В 2010г. увеличился выпуск цемента на 35,2% по сравнению с 2009г., но в результате снижение цен на цемент по сравнению в 2010г. и увеличение

себестоимости цемента на 37,7% ,прибыль от продаж снизилась на 16,5% по

сравнению с 2009г.

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности принадлежит показателю рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной форме, то рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определённой базы. Фирма рентабельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. За анализируемый период показатель рентабельности продукции незначительно менялся:

За 2008 год достигнуты рекордные показатели по выручке от продажи

продукции в результате роста цен на цемент и как следствие рост прибыли от

продаж на 2.178.825 тысяч рублей или 151,3% к уровню 2007г. За 2009 год из-за нестабильного строительного рынка, вызванного Мировым кризисом, выручка от продажи продукции в результате снижения цен на цемент и снижения объемов продаж снизилась на 56,6% к уровню 2008г. Прибыль предприятия снизилась на 68,8%.

В течение всего анализируемого периода с 2007 г. по 2010 г. произошло значительное изменение всех показателей деятельности организации. Показатели чистой прибыли, себестоимости продукции, рентабельности производства, рентабельности продукции характеризуют деятельность организации. Данные показатели за анализируемый период указывают на то, что предприятие претерпела значительные трудности, в результате падения спроса на производимую продукцию, но в целом начинает восстанавливаться, так как экономическая ситуация в стране налаживается. Соответственно, можно сделать вывод, что в целом организация рентабельна и удовлетворяет своей основной цели – получение прибыли, т. к. показатели валовой  прибыли, прочих доходов и выручки от продаж с 2010 г. выросли.

Таким образом, по проведенным исследованиям, можно  сделать вывод о том, что данное предприятие ведет достаточно успешную деятельность из-за своих масштабов и значимости произведенной продукции – высокотехнологичного цемента. В 2008-2009 году снизились  темпы объема производства, и выручка от реализации, этому послужили две причины: экономический кризис стал причиной снижения спроса на цемент, так как многие покупатели сократили свое присутствие на рынке; на протяжении всего рассматриваемого периода предприятие значительно увеличивали свои инвестиции в строительство 5 технологической линии, которая в дальнейшем улучшит качество производимой продукции.

2.2 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки организации

По законодательству РФ на каждую организацию возлагается ответственность по уплате федеральных, региональных и местных налогов. Данные о причитающихся налоговых платежах в бюджеты, исчисленные на основе представленных налоговых расчетов и сведений о реализации и финансовых результатах, которые отражены в бухгалтерском учете, исходя из определенных фактов хозяйственной деятельности организации [35, c. 255].

Таблица 6 - Сумма налогов и иных платежей и сборов в бюджет ОАО «Сухоложскцемент» за 2007-2010 отчетные года, тыс. руб.[8]

Проанализировав данные по налогам и сборам, из таблицы видно, что наибольшую долю в структуре всех налогов составляет налог на прибыль 35,99% в 2007 году и 78,4% в 2010году. НДС в структуре в 2007 году также составлял 35,8%, по НДС снижение к уровню 2007 года произошло за счет возмещения НДС на таможне за импортное оборудование для 5 технологической линии, а снижение к уровню 2008 и 2009 года произошло за счет возмещения из бюджета НДС по работам и услугам по строительству 5-ой Технологической линии по производству цемента.

Увеличение налога на прибыль в 2008 году произошло за счет роста цен на цемент, а увеличение налога на прибыль с дивидендов произошло за счет увеличения суммы дивидендов. Уменьшение размера транспортного налога произошло за счет снижения ставок налога на автомобили БелАЗ. Рост НДФЛ и ЕСН связан с увеличением заработной платы.

Основной и главной причиной, повлиявшей на снижение начисленных налогов в 2009 году по сравнению с 2008 годом явилось падение спроса на цемент, вызванное резким снижением строительства и спросом на стройматериалы в связи с Мировым кризисом. По налогу на землю увеличение произошло за счет приобретения земельных участков для строительства 5 ТЛ. В связи с изменением с 01.01.2009 года ставки налога на прибыль с 24% на 20%, то произошло его сокращение.

Основной причиной, повлиявшей на снижение начисленных налогов в 2010г. по сравнению с 2009г. явилось: по налогу на прибыль – снижение цен на цемент; по НДС – строительство 5 ТЛ; по НДФЛ – снижение численности работающих на предприятии. По налогу на добычу полезных ископаемых увеличение произошло за счет увеличения выпуска цемента.

По темпу роста 2010 года к 2007 году можно увидеть, что основные показатели увеличились: налог на имущество возрос на 63,75%, НДПИ – 78,23%, также увеличился налог на землю – 84,21%, плата за выбросы в окружающую среду возросла на 78,85%, а также увеличились отчисления в государственные внебюджетные фонды в среднем на 20%.

Также наряду с возросшими показателями, некоторые виды налогов и сборов имели тенденцию к сокращению на период 2007-2010гг., к ним относятся: налог на прибыль сократился на 65,2%; транспортный налог – 7,51%; также уменьшилась плата за пользование водными объектами на 3,85%; сократился налог на добавленную стоимость физических лиц на 16,76% из-за сокращения работников предприятия, а налог на прибыль с дивидендов вообще отсутствует, так как в 2009 и 2010 годах дивиденды акционерам не выплачивались.

Таким образом, сумма начисленных налогов всего за 2010 год сократилась по отношению к 2007 году на 76,04%, это свидетельствует о том, что предприятие снизила уровень производства, что привело к сокращению налогов.

Сокращение налогов, это еще не положительный показатель, следует рассчитать показатель налоговой нагрузки на организацию, который отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.      Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг) по методике, разработанной Минфином России.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.               

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей  системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием [34].

Совокупная налоговая нагрузка организации – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений: 

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,  [44]

где ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД – внереализационные доходы.

Таблица 7 - Показатели налоговой нагрузки для ОАО «Сухоложскцемент» на 2007-2010 года[9].

Как видно из таблицы налоговая нагрузка организации ОАО «Сухоложскцемент» с 2007 – 2010 ежегодно снижалась с 30,23% и достигла уровня 9,49%. Таким образом, можно сказать, что налоговое бремя, которое лежит на предприятии сократилось втрое, за четыре отчетных периода, что является положительной тенденцией.

Но основной проблемой остается на предприятии одновременная нагрузка налоговых обязательств и увеличение расходов основных средств на капитальное строительство. При таких обстоятельствах, организация способно устойчиво функционировать при высоких темпах производительности и экономической эффективности.

2.3 Анализ локальной нормативно-правовой базы

ОАО «Сухоложскцемент»

На рассматриваемом промышленном предприятии ОАО «Сухоложскцемент» существуют нормативно-правовые и локальные акты, а так же официальные документы, которые отражают правовые аспекты деятельности предприятия в целом, и при исчислении налогов.

Нормативно-методическое обеспечение - это совокупность документов     организационного, организационно-методического, организационно-распорядительного, технического, технико-экономического и экономического характера, а также нормативно-справочные материалы и прочие документы, утверждённые в установленном порядке компетентными органами или руководством организации.

Нормативно-методические обеспечение создаёт условия для эффективного процесса управления предприятия в целом[27, c.200].

Локальные нормативные акты организации содержат правила, принятые руководителем организации, предприятия и обязательные для исполнения сотрудниками данной структуры. Организация разрабатывает локальные нормативные акты самостоятельно с учетом направления деятельности.

Локальные нормативные акты обязательно должны быть на предприятии как для обоснования позиции организации при ведении налогового и бухгалтерского учета, так и по требованию трудового законодательства РФ.

Данные документы четко регламентируют порядок действий организации в определенных ситуациях или при проведении финансово-хозяйственных операций, порядок отражения их в бухгалтерском и налоговом учете, помогают обосновать отнесение затрат в состав расходов по налогу на прибыль, защитить интересы организации в суде, определить рамки деятельности конкретного сотрудника и порядок его полномочий, содержат нормы трудового права и решают многие вопросы, возникающие в процессе деятельности организации. [43].

Основными локальными актами являются устав, учредительный договор и коллективный договор.