Контрольная работа по "Налоговому праву"

Содержание

 

1.Понятие налогового правонарушения. Категория налогового правонарушения

2.Понятие признаков налогового  правонарушения

3. Признаки налогового правонарушения

3.1. Налоговое правонарушение как  деяние

3.2. Противоправность как признак  налогового правонарушения

3.3. Вредоносность как признак  налогового правонарушения

3.4. Виновность как признак налогового  правонарушения

3.5. Наказуемость как признак  налогового правонарушения

4. Состав налогового правонарушения

4.1. Субъект налогового правонарушения

4.2. Объект налогового правонарушения

4.3. Объективная сторона налогового  правонарушения

4.4. Субъективная сторона налогового  правонарушения

5.Лица, подлежащие ответственности  за совершение налоговых правонарушений

5.1.Понятие субъекта налоговых  правонарушений

5.2. Физические лица как субъекты  налоговых правонарушений

5.3. Организации как субъекты  налоговой ответственности

5.4. Особенности привлечения к ответственности российских организаций, имеющих филиалы или представительства

5.5. Особенности привлечения к ответственности филиалов или представительств иностранного юридического лица

5.6. Налоговая ответственность представителей  налогоплательщика, налогового агента  и плательщика сборов

6. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

6.1. Понятие и виды общих условий  (принципов) привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений

6.2.Принцип исключительности (приоритета) норм НК РФ при регламентации  отношений, связанных с привлечением  к ответственности за совершение налоговых правонарушений

6.3. Принцип запрета повторного  привлечения к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (однократность налоговой ответственности)

6.3.1. О запрете привлечения к налоговой ответственности по нескольким пунктам одной статьи гл. 16 НК РФ за совершение одного налогового правонарушения

6.3.2. О запрете привлечения к ответственности по разным статьям гл. 16 НК РФ за совершение одного и того же неправомерного деяния

6.3.3 О неправомерности одновременного привлечения к налоговой и иным видам юридической ответственности за совершение одно и того правонарушения

7. Налоговая и административная  ответственность

7.1 Налоговая ответственность и ответственность за нарушения бюджетного законодательства

7.2 Налоговая и таможенная ответственность

7.3. Налоговая ответственность и административная ответственность за нарушение работы с денежной наличностью

7.4. Принцип разграничения уголовной  и налоговой ответственности  для физических лиц (запрет  на одновременное применение налоговой и уголовной ответственности к физическим лицам)

7.5. Принцип самостоятельности (разграничения)  налоговой ответственности для  организаций и других видов  ответственности для ее должностных  лиц

 7.6. Принцип разделения (неотождествления) налогового обязательства и налоговой санкции

8.Презумпция невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности

8.1. Презумпция невиновности как  институт налогового права

8.2. Презумпция невиновности и  субъекты ответственности

8.3. Правовое значение категории "лицо считается невиновным"

8.4. Что представляет собой "порядок  доказывания виновности"?

8.5. Акт проверки и решение  о привлечении к ответственности  как основные документы, составляемые  в порядке доказывания виновности

8.6. Иные доказательства в условиях презумпции невиновности и пределы возможностей сбора доказательств для налоговых органов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие налогового  правонарушения. Категория налогового  правонарушения

 

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

  Правильное и точное определение  юридического содержания категории налогового правонарушения по ст. 106 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) имеет большое значение не только для теории налогового права, но и для практики применения законодательства о налогах и сборах.

 Именно поэтому данная категория является центральной в системе правового регулирования налоговых правоотношений, а все элементы юридической конструкции этого нормативного понятия требуют своего тщательного и подробного уяснения.

 В теории права общепризнанным  является положение о том, что фактическим основанием для привлечения лица к юридической ответственности является правонарушение, допущенное этим лицом, т.е. его противоправное деяние (действие или бездействие), проявляющееся в несоблюдении (неисполнении) правовой нормы.

При производстве по делу о налоговом  правонарушении подлежит доказыванию  как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика". Этот вывод Конституционного Суда РФ был полностью учтен при разработке первой части НК РФ и воспроизведен в ст. 106 НК РФ.

 Таким образом, представляется, что "нарушение законодательства  о налогах и сборах" как таковое,  по своему правовому содержанию  шире понятия "налоговое правонарушение"; соотносятся они между собой  как общее и частное. Любое  налоговое правонарушение является нарушением законодательства о налогах и сборах, но не каждое нарушение законодательства о налогах и сборах выступает налоговым правонарушением. Как правильно указывает по этому поводу С.Г. Пепеляев: "не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности". Только установление и доказанность в деянии лица всех признаков налогового правонарушения позволяет квалифицировать это деяние в качестве такового и возложить на лицо меры ответственности, предусмотренные НК РФ.

2. Понятие  признаков налогового правонарушения

 

 Правонарушение как правовая  категория достаточно емкое по  своему смыслу и многогранное  по своему содержанию явление.  В теории права раскрытие сущности правонарушения как акта неправомерного поведения людей, производиться через перечисление его признаков и элементов юридического состава.

 Признак как таковой, т.е.  с семантической точки зрения, представляет собой свойство, по  которому познают или узнают тот или иной предмет или явление; это то определение, которое отличает одно понятие от другого. Именно поэтому ученые правоведы, определяя понятие правонарушения, указывают о его качественных признаках, существенных признаках, содержательных признаках, характерных признаках и др.

 Как правило, признаками правонарушения  повсеместно признаются его воплощение  в деянии, а также противоправность, вредоносность, виновность и наказуемость. Однако общих и единообразных подходов в науке теории права по поводу перечня признаков правонарушения в настоящий момент не имеется. Однако, не вдаваясь в анализ общетеоретических проблем определения и разграничения признаков правонарушения, представляется возможным сделать вывод о том, что если признаки правонарушения - это своеобразные эмпирические признаки, составляющие содержание любого деликатного поступка человека, то состав правонарушения это результат обобщения этих признаков, представленных в систему и присущих любому конкретному правонарушению.

 Признаки правонарушения характеризуют  его в целом, как социально-правовое  явление, состав правонарушения - это система признаков, характеризующих  конкретное правонарушение в  зависимости от его отраслевой  или институционально-правовой разновидности.

От признаков налогового правонарушения следует отличать его юридический  состав. Под составом налогового правонарушения понимается совокупность условий, необходимых  для привлечения к ответственности  в соответствии с НК РФ. Если при наличии признаков налогового правонарушения отсутствует хотя бы один из элементов его состава, то привлечение к ответственности становится невозможным. В качестве примера можно привести неуплату налога на имущество физическим лицом, имеющим в собственности квартиру и не достигшим шестнадцатилетнего возраста. Важное значение понятия состава приобретает в целях отграничения налоговых правонарушений от налоговых преступлений.

 Законодатель, в ст. 106 НК РФ  определил налоговое правонарушение в качестве виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

  Однако, по моему мнению, исходя из положений ст. 106 НК РФ, а также исходя из общих теоретических представлений о правонарушении, представляется возможным сформулировать правовые признаки налогового правонарушения, которые в своей совокупности и позволяют выделить его в качестве самостоятельной правовой категории:

1) Налоговое правонарушение- это деяние правонарушителя, его  действие (действия) или бездействие;

2) Налоговое правонарушение - это деяние противоправное, которое  нарушает нормы законодательства о налогах и сборах;

3) Налоговое правонарушение- это деяние вредоносное, которое  сопровождается причинением вреда  или наличия угрозы его причинения.

4) Налоговое правонарушение - это деяние виновное;

5) Налоговое правонарушение - это деяние наказуемое.

3. Признаки  налогового правонарушения

 

 На основании вышеизложенного,  необходимо отметить, что положения  ст. 106 НК РФ и выводы, которые  можно сделать на основе анализа  этих положений, имеют первостепенное  значение не только для теории  налогового права, но и для правоприменительной деятельности. По моему мнению, в соответствии со ст. 106 НК РФ налоговые органы, принимая решение о привлечении лица к ответственности или обращаясь в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции, должны доказать не только факт нарушения нормы законодательства о налогах и сборах, но и доказать совокупность всех иных признаков налогового правонарушения, установленного в ст. 106 НК РФ.

 

3.1. Налоговое  правонарушение как деяние

 

 Законодатель в ст. 106 НК РФ определяет понятие налогового правонарушения через термин "деяние", под которым понимается как активное действие (воспрепятствование, активно выраженный отказ), нарушающее установленные законодательством запреты и предписания, так и юридически значимое бездействие (неуплата налога, неудержание налога и его неперечисление в бюджет, непредставление сведений и т.д.), влекущее неисполнение предусмотренных законодательством обязанностей. Хотелось бы особо отметить, что деяние - это акт волевого поведения. Поэтому не могут рассматриваться в качестве деяния в целях квалификации того или иного налогового правонарушения намерения, планы, мысли или убежденности участников налоговых отношений.

 На практике совершение  некоторых налоговых правонарушений  возможно в результате только действия (ст. 125 НК РФ), или только бездействия (например, ст. 116, 117, 119, 123 НК РФ). Однако в ряде случаев совершение налоговых правонарушений возможно в результате совокупности действий и бездействия, что небезосновательно дает повод некоторым ученым в качестве самостоятельной категории выделять налоговые правонарушения со "смешанной" объективной стороной. Точно сказать какие деяния по некоторым конкретным статьям НК РФ совершаются в результате действия или бездействия не представляется возможным, так как практически по каждой статье гл. 16 НК РФ конкретное деяние может быть совершено как в качестве действия, так и бездействия.

 Например, по ст. 120 НК  РФ "Грубое нарушение правил  учета доходов и расходов" отсутствие  первичных документов или счетов-фактур свидетельствует о бездействии правонарушителя, который не исполнил свои обязательства по их оформлению и сохранению, однако неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, совершается уже в форме действия.

 Также и по ст. 128 НК РФ "Ответственность свидетеля", пассивное поведение лица в  виде его неявки по вызову  налогового органа в качестве  свидетеля, совершается в форме  бездействия, в то же время  как дача заведомо ложных показаний  тем же свидетелем, совершается уже в форме действия.

 

3.2. Противоправность  как признак налогового правонарушения

 

 С общеправовых позиций противоправность  представляет собой нарушение  запретов, или невыполнение обязанностей. Противоправность есть объективное свойство правонарушения. Объективное в том смысле, что всякое правонарушение посягает на сущностное в праве, т.е. на те социальные блага, которые представляет право: защищаемый им общий интерес (как объединение различных специфических согласованных частных и публичных интересов), тот порядок в общественных отношениях, который поддерживается при помощи правового инструментария, прогрессивную деятельность и конструктивные способы ее осуществления. Противоправность налогового правонарушения означает, что деяние лица объективно и формально не соответствует предписаниям законодательства о налогах и сборах. Причем, данное объективное несоответствие должно признаваться независимо от осознания этого факта самим нарушителем. Противоправность как один из основных признаков налогового правонарушения имеет достаточно широкое содержание и самое разнообразное проявление на практике.