Контрольная работа по "Налоговому праву"

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

- нарушение сроков представления  в налоговые органы налоговой декларации.

- нарушение установленного  способа представления налоговой  декларации.

б) ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых  органов:

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

в) ответственность за нарушение  правил расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам:

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

- неуплата или неполная  уплата сумм налога.

Налогоплательщик может  быть привлечен к ответственности  за совершение данного правонарушения только по итогам проведения выездной налоговой проверки, в ходе которой  должно быть установлено, что факт неуплаты налога должен быть напрямую связан с  занижением налогооблагаемой базы или неправильным исчислением налога по итогам налогового периода.

Квалифицируемый признак данного правонарушения - умысел.

2. Ответственность иных  обязанных лиц:

а) ответственность налогового агента:

- за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

б) ответственность свидетеля:

- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- неправомерный отказ  от дачи показаний, дача заведомо  ложных показаний;

в) ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

- отказ от участия в  проведении налоговой проверки;

- дача заведомо ложного  заключения (осуществление заведомо  ложного перевода).

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ глава 16 НК РФ дополнена следующими видами налоговых правонарушений:

- неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

- неправомерное непредставление  уведомления о контролируемых  сделках, представление недостоверных  сведений в уведомлении о контролируемых  сделках. 

Статьи Налогового Кодекса РФ, предусматривающие данные правонарушения (129.4 и 129.5), вступили в силу с 1 января 2012 г.

 

2. Общие условия  и порядок применения налоговой  ответственности.

2.1. Понятие налоговой ответственности.

Правовое  регулирование ответственности  за нарушение порядка реализации налоговых отношений относятся  к объектам законодательства о налогах  и сборах, и составляет институт налогового права. Понятие налоговой ответственности – одна из основных категорий налогового права: ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права. Правовая природа ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах неразрывно связана с финансово-правовой ответственностью и местом последней в системе юридической ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности.

Поскольку нормы налогового права, как и  другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, то и налоговая  ответственность имеет две формы  реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно-принудительную, ретроспективную).

Для позитивной ответственности достаточно формального (нормального) основания, поскольку  она возникает в силу добровольного  выполнения субъектом налогового права  своих обязанностей.

Негативная налоговая ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Под основанием налоговой ответственности понимается обстоятельства, наличие которых  делает ответственность возможной, а их отсутствие исключает ее. Негативная налоговая ответственность имеет  три основания:  нормативное, т.е. система норм, ее регулирующих; фактическое, т.е. деяние  конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности (налоговые  правонарушения); процессуальные, т.е. акт компетентного органа о положении  конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.

Наступление негативной ответственности возможно только при наличии всех перечисленных  оснований, в определенной последовательности: норма права - налоговое правонарушение - применение санкции.

Налоговая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом  законодательстве не указаны, но выводят  из целей и задач самого НК РФ. Предостерегая организации и  физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая  ответственность преследует следующие  две цели: охранную, посредством которой общество от нежелательной ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства; стимулирующую, посредством которой поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

Итак, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Выделяют следующие признаки налоговой ответственности:

- материальные, характеризующие налоговую ответственность  в качестве охранительного налогового  правоотношения. Материальные признаки  налоговой ответственности включают  два аспекта: установление составов  налоговых правонарушений и санкций  за их совершение НК РФ; определение  вида и меры государственно-властного  принуждения через охранительные налоговые правоотношения;

- процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемого компетентным органами согласно нормам НК РФ;

- функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности.

 

2.2. Принципы налоговой ответственности

В соответствии с определением, которое  дает Ю.А. Крохина, принципы налоговой  ответственности - это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.² Причем, как замечает Ю.А. Крохина, принципы налоговой ответственности можно рассматривать в широком и узком аспектах. Широкое понимание означает совокупность всех правовых принципов налоговой ответственности. Узкое - это понимание основных идей, непосредственно закрепленных в налоговом законодательстве.³

Действительно, ни один вид юридической ответственности, имеющий отраслевой или институциональный  характер не может не опираться на общеправовые принципы юридической  ответственности: законности, гуманизма, ответственности за вину, справедливости, равенства перед законом, целесообразности, неотвратимости наказания, индивидуализации, оперативности.

С.Г.Пепеляев выделяет следующие конституционные принципы, которые должны соблюдаться при установлении мер ответственности за нарушения налогового законодательства: дифференциация (учет характера нарушения и степени опасности); определенность (исчерпывающий перечень признаков наказуемых деяний); индивидуализация (учет личности нарушителя, характер вины и др.); нерепрессивность (соразмерность видов и размеров взысканий защищаемым отношениям); соразмерность (учет формы и размер вреда); однократность (исключение множественности наказаний за одно и то же правонарушение).⁴

Все вышеуказанные общеправовые и  конституционные юридической принципы ответственности в полной мере распространяются и на ответственность за совершение налоговых правонарушений. Кроме  того, на отношения, возникающие в  процессе привлечения к налоговой  ответственности, распространяются также  и общеотраслевые принципы законодательства о налогах и сборах, закрепленные гл. 1 НК РФ и особенно, в его статьях 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11.

Кроме того ответственности за совершение налоговых правонарушений присущи и свои специфические институциональные принципы, которые подлежат непосредственному применению в каждом случае привлечения того или иного лица к ответственности. Установлению и раскрытию содержания этих принципов налоговой ответственности и посвящена ст. 108 НК РФ, которая последовательно и системно формулирует:

- принцип исключительности (приоритета) норм НК РФ при регламентации  отношений, связанных с привлечением  к ответственности за совершение  налоговых правонарушений (п. 1 ст. 108 НК РФ);

- принцип запрета повторного  привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений (п. 2 ст. 108 НК РФ);

- принцип самостоятельности (разграничения) налоговой ответственности для организаций и других видов ответственности для ее должностных лиц (п. 4 ст. 108 НК РФ);

- принцип разделения (неотождествления) налогового обязательства и налоговой  санкции (п. 5 ст. 108 НК РФ);

- презумпция невиновности лиц,  привлекаемых к ответственности  за совершения налоговых правонарушений (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Вышеуказанные принципы обязательны как для налоговых органов на стадии производства по делам о налоговых правонарушениях, так и для судебных органов, рассматривающих споры между налоговыми органами и обязанными участниками налоговых правоотношений.

 

2.3. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность

НК РФ устанавливает возможность применения обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение.

Статья 112 НК РФ прямо называет два вида обстоятельств, смягчающих и отягчающих эту ответственность.

Первый  – это совершение правонарушение вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Данное обстоятельства должны быть связаны  с правонарушением, являются его причиной. Например, материальные затруднения предпринимателя могут оказаться непосредственное влияние на неполную уплату налога, но вряд ли препятствуют своевременному представлению налоговой декларации.

Вторым  видом обстоятельств, смягчающих и  отягчающих ответственность, является совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальных, служебных или иной зависимости (п.п. 2 п. 1 ст.122 НК РФ). Угрозы и принуждение должны быть конкретными, существующими и представлять реальную опасность для лица.

Материальная, служебная и иная зависимость  имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого  лица, которые может существенно  повлиять на материальное, служебное  или материальное положение правонарушителя (например, выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить).

При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует  из п.п. 3 п.1 ст.122 НК РФ, суд или налоговый орган, рассматривающий дело, могут признать и другие обстоятельства в качестве смягчающих. Например, совершение правонарушения впервые, незначительный ущерб, причиненный правонарушением, несовершеннолетние субъекта и другие.

Единственным  обстоятельством, отягчающим ответственность, НК РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшим к ответственности за аналогичное  правонарушение, то есть повторное  налоговое правонарушение (п.2 ст.112 НК РФ). Повторность можно считать  установленной при наличии нескольких условий.

Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлечен к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению. Так, не могут считаться  аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст.119 НК) и  грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК), так как эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне.

Во-вторых, на правонарушителя возлагалась  ответственность за допущенное ранее  налоговое правонарушение.

И наконец, новое правонарушение должно быть совершено  в течение  двенадцати месяцев  с момента вступления в силу решения  суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное  нарушение, так как по истечении  этого срока лицо считается ранее  не подвергшимся ответственности за налоговое правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, имеют значение при определении  меры воздействия на правонарушителя  и применяются только судом. Какого-либо влияния на квалификацию деяния в качестве налогового правонарушения рассмотренные факты не оказывают.

 

 

 

2.4. Налоговая санкция, порядок ее взыскания.