Контрольная работа по "Налоговому праву"

НОУ ВПО «Омский  юридический институт»

Кафедра административного и финансового права

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоговое право»

 

 

Вариант № 4

Номер зачетной книжки 3704

 

 

 

Выполнила:

Студентка 4 курса

Заочной формы  обучения,

Группа № 420-юсз

Кузьмина Татьяна  Владимировна

 

 

Проверила:  

старший преподаватель Бурнышева  Л.В.

 

 

 

Омск 2012

 

Оглавление:

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

1. Общая характеристика  налогового правонарушения…………………….3

1.1.Понятие и признаки налогового правонарушения ………………….3

1.2. Элементы состава налогового  правонарушения…………………….5

1.3. Виды налоговых правонарушений…………………………………..9

2. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности…..11

2.1. Понятие  налоговой ответственности………………………………..11

2.2. Принципы налоговой  ответственности………………………………13

2.3. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность….….15

2.4. Налоговая санкция, порядок ее взыскания…………………………..16

Задача 1…………………………………………………………………………..19

Задача 2………………………………………………………………………….21

Список использованной литературы …………………………………………22

Задача 1

При проведении выездной налоговой  проверки за 2004 - 2006 гг. налоговый орган установил нарушение порядка исчисления налога. Налогоплательщик указал, что руководствовался письменным разъяснением Минфина России, полученным в 2005 г. Налоговый орган на данном основании освободил налогоплательщика от уплаты штрафа, однако потребовал уплатить сумму налога и пеней. Правомерно ли требование налогового органа в части уплаты пеней?

Задача 2

Предприниматель строит жилой  дом. Для осуществления строительства  он получил кредит в российском банке  в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству  дома составили 1 800 000 руб. Проценты по кредиту – 300 000 руб. Определите сумму имущественного налогового вычета, на которую имеет право предприниматель при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган.

1. Общая характеристика  налогового правонарушения.

1.1 Понятие и признаки налогового  правонарушения.

Статья 106 Налогового кодекса  РФ определяет налоговое правонарушение как «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения:

1) противоправность деяния - налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

Противоправное деяние может  совершаться в форме действия (например, воспрепятствование доступу  сотрудников налоговых органов  на территорию налогоплательщика; отказ  предоставить налоговым органам  необходимые сведения и т. д.) или  бездействия (например, непредставление  в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответствующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов и т.д.).

2)  виновность - налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Большинство составов налоговых правонарушений, установленных НК РФ, предполагают наличие неосторожной формы вины.

Относительно налоговых  правонарушений волевые признаки виновного психического отношения выражаются в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. При отсутствии у правонарушителя волеизъявления на совершение налогового правонарушения он несет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий.

3)  наказуемость деяния - совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Установление ответственности за налоговые правонарушения только НК РФ является императивной нормой и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответственности.

Сущность наказуемости как  формального признака налогового правонарушения заключается в угрозе применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать действия, юридические признаки которых закреплены гл. 16 и 18 НК РФ.

Определение уполномоченными  органами в поведении лица, привлекаемого к ответственности, всех юридических признаков налогового правонарушения дает основания для квалификации совершенного им деяния в качестве налогового правонарушения и применения соответствующих мер воздействия.

 

1.2. Элементы состава  налогового правонарушения.

Состав налогового правонарушения - это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением. Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения - охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Налоговые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств - это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые налоговым законодательством.Непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона  налоговых правонарушений - это совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками законодательства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Обязательными признаками объективной  стороны налоговых правонарушений следует считать: противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием.

Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.

Обстановка совершения правонарушения учитывается для квалификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Время совершения налогового правонарушения имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение, и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежащую применению.

Систематичность также названа  законодателем в качестве одного из признаков налогового правонарушения. Например, п. 3 ст. 120 НК РФ квалифицирует  грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения  через систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Повторность совершения налогового правонарушения отнесена НК РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции.

Деяния, составляющие объективную  сторону налоговых правонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в бездействии.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные. Общими субъектами налоговых правонарушений могут быть: налогоплательщики (организации и физические лица: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства); плательщики сборов; налоговые агенты (российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели); законные представители налогоплательщика - физического лица; свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально-обязанные лица; организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законом императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.¹

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

По общему правилу ст. 107 НК РФ ответственности подлежат общие субъекты, если норма НК РФ, описывающая определенный вид налогового правонарушения, не содержит требований о наличии у субъекта специальных признаков, отражающих какие-либо характерные особенности.

Физические лица могут  быть привлечены к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах с 16-летнего возраста. Кроме возраста, на возможность отнесения  физического лица к субъектам налоговой ответственности влияют следующие обстоятельства: привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т. е. понимать значение своих действий и руководить ими, и на момент совершения налогового правонарушения лицо должно обладать гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения обязанности по уплате налогов.

Субъективная  сторона налогового правонарушения представляет собой совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершенно умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличии совокупности признаков: правонарушитель сознавал общественную опасность своих действий или бездействия; правонарушитель желал или сознательно допускал наступление вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействия).

Налоговый кодекс РФ предусматривает  две формы вины - прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по волевому критерию. Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме прямого умысла, состоит в том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало наступления вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействия);   в форме косвенного умысла - в том, что правонарушитель хотя и не желал наступления вредных последствий, но сознательно допускал их появление в результате осуществления своих действий (бездействия).

Неосторожная форма вины не подразделяется в налоговом праве  на какие-либо виды и по своей сущности во многом совпадает с преступной небрежностью, определяемой по аналогии с ч. 2 ст. 26 УК РФ. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности при наличии следующей совокупности признаков: правонарушитель не осознавал общественную опасность своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, причиняемых своим деянием, в то время как должен был или мог это осознавать. Неосторожная форма вины присутствует в тех налоговых правонарушениях, которые совершаются, как правило, вследствие недостаточной квалификации бухгалтеров, недисциплинированности, низкого уровня внутриведомственного финансового контроля и т. д.

 

1.3. Виды налоговых правонарушений.

В зависимости от субъекта налоговой ответственности налоговые правонарушения можно разделить на следующие категории.

1. Ответственность налогоплательщиков (граждан и юридических лиц):

а) ответственность за нарушение  сроков и порядка постановки на учет в налоговом органе и представления сведений в налоговые органы:

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.