Фіскальний та регулюючий характер акцизного збору

Не є об'єктом  оподаткування операції з:

1. операції з випуску  (емісії) цінних паперів, 

2. операції, пов’язані з  наданням майна в оренду (лізинг), заставу. 

3. операції з надання  послуг із страхування. 

4. операції з обігу  валютних цінностей. 

5. операції з оплати  вартості державних платних послуг, які надаються фізичним або  юридичним особам органами виконавчої  влади і місцевого самоврядування 

6. операції з виплат  заробітної плати, пенсій, стипендій,  субсидій, дотацій, інших грошових  або майнових виплат фізичним  особам за рахунок бюджетів  або соціальних чи страхових  фондів у порядку, встановленому  законом; 

7. операції з виплат  дивідендів;

8. операції з передачі  основних фондів як внеску  до статутного фонду юридичної  особи для формування її цілісного  майнового комплексу в обмін  на емітовані нею корпоративні  права,                   9. інше.

Пільги щодо сплати ПДВ:

1. майно, товари, на які  не нараховується ПДВ (продаж  товарів спеціального призначення  для інвалідів).

2. при перетинанні майном, іншими матеріальними цінностями  митного кордону України (експорт  товарів за межі України).

3. звільнення від сплати  ПДВ для певних юридичних осіб (представництва міжнародних організацій,  що створені та діють на  території України на підставі  міжнародних договорів).

Операції, що звільнені від оподаткування

1. Операції з продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками, які виконують функції роздаточних пунктів

2. Операції з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва;

3. Операції з продажу книжок вітчизняного виробництва; продажу учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва;

4. надання згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, послуг з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти закладами освіти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг та послуг з виховання та освіти дітей будинками культури в сільській місцевості, дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв;

5. Операції з продажу товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

6. послуг з доставки пенсій та грошової допомоги населенню;

7. Операції з надання послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;

8. Операції з продажу лікарських засобів та виробів медичного призначення, зареєстрованих в Україні у встановленому законодавством порядку

9. Операції з надання послуг з охорони здоров'я згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг;

10. продажу путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей у закладах за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України. інші

Ставки податку 

· нульова ставка.

· 20 відсотків : Податок становить 20 відсотків бази оподаткування  та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

Податок за нульовою ставкою  обчислюється щодо операцій з:

1. продажу товарів, що  були вивезені (експортовані) платником  податку за межі митної території  України. 

2. продажу робіт (послуг), призначених для використання  та споживання за межами митної  території України. 

3. продажу товарів (робіт,  послуг) підприємствами роздрібної  торгівлі, які розташовані на  території України у зонах  митного контролю, відповідно до  порядку, встановленого Кабінетом  Міністрів України.    4. інші.

Не дозволяється застосування нульової ставки податку до операцій з вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) у разі, коли такі операції звільнено  від оподаткування на митній території  України згідно з Законом.

 

Порядок обчислення і сплати податку 

Продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку  на додану вартість.

Податкове зобов'язання - сума податку, одержана (нарахована) платником  податку в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно з цим  Законом.

Податкова накладна Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) назву юридичної особи  або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник  податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної  особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник  податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну назву отримувача;

ж) ціну продажу без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається  у момент виникнення податкових зобов'язань  продавця у двох примірниках.

Крім податкової накладної про сплату ПДВ можуть свідчити й інші розрахунково-облікові документи : чеки, транспортні квитки, готельні рахунки та інше

Податкове зобов’язання включає суму ПДВ, отримані або нараховані платником податку у зв’язку з реалізацією товарів, робіт, послуг (з операцій, що оподатковуються за ставкою 20%); відстрочений ПДВ з імпорту, на який було оформлено податковий вексель; ПДВ з вартості робіт і послуг, отриманих від нерезидента; ПДВ з готової продукції, виготовленої з дивацької сировини нерезидента і реалізованої в Укрвїні

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку; а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, або дата відвантаження товарів; а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної  митної декларації із зазначенням у  ній суми податку, що підлягає сплаті.

Податковий  кредит звітного періоду включає: суми ПДВ, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації; ПДВ сплачений митним органом; суму податкового векселя, погашеного в попередньому звітному періоді.

Датою виникнення податкового кредиту є дата події, що настала раніше:

* або дата отримання документів, що засвідчують факт придбання товарів, результатів робіт чи послуг;

* або дата списання коштів з рахунку платника податку на оплату придбаних товарів, робіт, послуг.

Суми ПДВ, сплачені платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту цього звітного періоду, незалежно від строків введення в експлуатацію таких основних фондів.

У разі, коли платник податку здійснює операції з продажу товарів, що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування, суми податку, сплачені у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до валових витрат виробництва та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відносяться відповідно до складу валових втрат виробництва та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів, а до податкового кредиту не включаються.

 

Терміни надання декларацій та сплати ПДВ

Терміни надання декларацій з ПДВ		Терміни сплати ПДВ
для місячного податкового періоду	для квартального податкового періоду	для місячного     податкового періоду	для квартального податкового періоду
протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем звітного місяця	протягом 40 календарних дні в, наступних за останнім днем звітного кварталу	протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання декларації

Для платників податку, в яких обсяг  оподатковуваних операцій з продажу  товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 300 тис.грн., податковий період дорівнює календарному місяцю. Платники податку, що мають обсяг із продажу менший, ніж 300 тис.грн.. можуть застосовувати за своїм вибором податковий період, що дорівнює календарному місяцю чи кварталу.

Згідно з наказом ДПА України від 02.11.2000 р. №568. для платників податку на додану вартість залишаються два види податкової декларації: за повною та за скороченою формами.

За  скороченою формою податкова декларація з податку на додану вартість подається платниками, які мають обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менший, ніж 300 тис.грн.

При перевищенні податкового кредиту над зобов'язанням сума ПДВ до сплати має від'ємне значення і підлягає відшкодуванню з бюджету.

Підставою для відшкодуваня є дані лише податкової декларації за звітний місяць.

Терміни відшкодування  ПДВ:

• подання платником, що претендує на бюджетне відшкодування, копії декларації з відміткою органу податкової служби про її прийняття в орган державного казначейства з дати, зазначеної в декларації - 5 днів;
• проведення податковим органом камеральної перевірки декларації, починаючи з дня, наступного за днем її отримання - 30 днів:
• надання податковим органом органу державного казначейства висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню і бюджету, з дня закінчення перевірки - 5 днів;
• перерахування органом державного казначейства суми бюджетного відшкодування з бюджетного рахунку на рахунок платника, з дня отримання висновку податкового органу - 5 операційних днів:
• палання податковим органом після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження органу державного казначейства висновку із зазначенням суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню, з дня отримання рішення - 5 робочих днів.

 

 

 

 

 

2.   Податок на промисел

Правові засади справляння податку на промисел регулюються  Декретом Кабінету Міністрів України "Про податок на промисел" від 17 березня 1993р.

Платниками  податку на промисел є

1. громадяни України, 

2. іноземні громадяни  та особи без громадянства (надалі - громадяни) 

як ті, що мають, так і  ті, що не мають постійного місця  проживання в Україні, якщо вони не зареєстровані як суб'єкти підприємництва і здійснюють несистематичний, не більше чотирьох разів протягом календарного року, продаж вироблених, перероблених та куплених продукції, речей, товарів (надалі - товари).

Об'єктом  оподаткування є сумарна вартість товарів за ринковими цінами, що зазначається громадянином у декларації, поданій до державної податкової інспекції по району (місту) за місцем проживання, а громадянином, який не має постійного місця проживання в Україні, - за місцем продажу товарів.

Не декларується та не оподатковується  продаж вирощених в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій і городній ділянках продукції  рослинництва, худоби, кролів, нутрій, птиці (як у живому вигляді, так і  продукції їх забою в сирому вигляді  та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва, а  також продаж автотранспортних засобів, які перебувають у приватній  власності громадян, якщо вони реалізуються один раз протягом року.

Ставка податку на промисел встановлюється в розмірі 10 відсотків указаної в декларації вартості товарів, що підлягають продажу протягом трьох календарних днів, але не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати. У разі збільшення терміну продажу товарів до семи календарних днів ставка податку подвоюється.

Порядок сплати та зарахування податку 

Податок на промисел сплачується  у вигляді придбання одноразового патенту на торгівлю, вартість якого  визначається на підставі вказаної платником  сумарної вартості товарів і ставки податку.

Сума податку за невикористаним патентом поверненню не підлягає.

Мінімальний термін дії одноразового патенту - три, максимальний - сім календарних  днів. Форма патенту встановлюється Головною державною податковою інспекцією України.

Податок на промисел зараховується  до місцевих бюджетів за місцем придбання  одноразового патенту.

Обов'язки платників 

Громадяни, які продають товари, повинні пред'являти на вимогу посадових осіб державних податкових інспекцій та органів внутрішніх справ одноразові патенти.

У разі коли продаж товарів  здійснюється протягом календарного року більше чотирьох разів, така діяльність вважається систематичною і зобов'язує громадян зареєструватися як суб'єкти підприємництва відповідно до чинного  законодавства України.