Анализ оптимизации налогообложения

     Как видно из таблицы 1, сумма валовых  налоговых отчислений  составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше  2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых  платежей  уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено  за счёт других источников.

     Следовательно, рост суммы налогов  обязательных платежей  в бюджет   позволяет  положительно охарактеризовать  работу предприятия, так как  рост налогов  этой группы обусловлен  ростом выручки  от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте  издержек обращения предприятие получит  больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

     Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция  зависимости величины налоговой  базы, величины льготы по налоговой  базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного  платежа. Такая зависимость выражается формулой:

     Н = (НБ - Л_нб) × (НС - Л_нс) - Л_и,

     где

       Н - сумма налогов и других  обязательных платежей; НБ - величина  налоговой базы; Л_нб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Л_нс - льгота по ставке обязательного платежа; Л_н - льгота по сумме налогов и сборов.

     Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы  можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение  суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп  налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

     Факторная модель:

     _i = HE_i × HC_i /100

     Тогда уровень влияния факторов первого  порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

     ΔН_i = ΔНБ_i × НС_i0 /100 ΔН_i = ΔНБ_i1 × ΔНС_i / 100

     Влияние факторов второго и последующих  порядков определяется формулой:

     ΔН (х_i) = ΔНБ_i(х_i) × ΔНС_i0 /100

     Вместе  с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

1. 1) переоценка долгосрочных активов;
2. 2) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;

     Таблица 1. Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных платежей

       по ООО «Гиппо 
 

     

1. 3) выбор порядка списания расходов будущих периодов;

1. 4) создания резервов.

     Возникает необходимость изучения налоговой  нагрузки (в соответствии с таблицей 2).

     Таблица 2. Показатели для анализа налоговой нагрузки. 

     Источником  для изучения относительной налоговой  нагрузки предприятия могут служить: справка о  платежах в бюджет и  внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт  о прибылях и убытках", налоговые  расчёты.

     Для проведения анализа относительной  налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1. 1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
2. a) коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
3. b) коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
4. c) коэффициент налогообложения прибыли;
5. d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;
6. e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
7. 2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
1. a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
2. b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

     Для расчета общей величины относительной  налоговой нагрузки используется формула:

     НН = Σ Н_н / ДС × 100,

     где

     Н_н - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

     Так на основании расчётов  приведенных  в таблице, в динамике наблюдается  рост коэффициентов налогоёмкости  выручки от реализации товаров. Коэффициент  налогоёмкости издержек обращения  и  коэффициентов налогообложения  прибыли в 2006 году возрос по сравнению  с 2004  годом, но снизился по сравнению  с 2005 годом.  Коэффициент налогообложения  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2006 году остался на уровне 2004 года, но по сравнению с 2005 годом  он вырос почти вдвое.

     По  ООО «Гиппо» (в соответствии с  таблицей 3) общий уровень налоговой  нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2006 году составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2004 года и на 14,7 % больше уровня 2005 года.

     Таблица 3. Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» 

     .Уровень  налоговой нагрузки без учёта  косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние  косвенных налогов по ООО «Гиппо»  составляет 41,2%.

     Интегральный  показатель относительной налоговой  нагрузки:

     НН = Σ Н_нi / к,

     где

     Н_нi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

     Интегральный  показатель оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» в отчётном году  составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года.

     При изучении путей оптимизации налогообложения  переходят к изучению налоговых  стимулов. На данном этапе необходимо изучить  и дать оценку общей величины  налоговых стимулов, а также отдельных  видов налогового стимулирования. Использование  показателей  на практике позволит наиболее полно оценить  влияние  налоговых стимулов на:

1. 1) отдельные группы налогов;
2. 2) налоговую нагрузку предприятия;
3. 3) результат хозяйственной деятельности.

     Оценивая  влияние налоговых стимулов на перечисленные  выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных  налогов  и государственных средств, не имеющих возвратный характер с  точки зрения бухгалтерского учёта.

     Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный  результаты деятельности субъекта  хозяйствования.

     Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования  являются заёмными средствами. В связи с этим  при предоставлении этого вида налоговых  стимулов  у предприятий сумма  начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это  приводит к временному высвобождению  денежных средств. Но в следующих  периодах предприятию потребуется  больше денежных средств, так как  необходимо будет уплатить налоги  текущего месяца и отсроченные налоги.