Земельный налог

     Приказом Минфина России №95н предусмотрено шесть кодов, которые определяют отчетные периоды. Например, если налоговый расчет представляется за 1 квартал, то в отведенном поле указывается 21. Если налоговый расчет представляется за 1 квартал при реорганизации (ликвидации) организации, то в отведенном поле указывается 51.

     В Приложении 2 к вышеуказанному приказу приведены коды вида места представления налогоплательщиком расчета. Если налоговый расчет представляется по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего, то в поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается 213, а если по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) - 270, по месту нахождения участка недр, предоставленного на условиях соглашения о разделе продукции, - 250. Код вида экономической деятельности указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001(ОКВЭД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 16.11.2001 №454-ст.

     На  титульном листе также проставляется  количество страниц, на которых составлен  налоговый расчет, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к нему, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика.

     На  титульном листе достоверность  сведений удостоверяет руководитель организации  или индивидуальный предприниматель (в случае передачи полномочий – официальный представитель налогоплательщика).

     В разделе 1 отражается сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет. Она рассчитывается на основании показателей раздела 2 налогового расчета. Данный раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований (долям земельных участков, долям в праве на земельный участок). В соответствующем поле указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

     В строку 010 вписывается КБК, по которому зачисляется сумма авансового платежа  по налогу.

     В строке 020 указывают код по ОКАТО  муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, на территории которого уплачивается авансовый платеж. По этому коду уплачивается сумма авансового платежа за данный объект. При заполнении показателя «Код по ОКАТО» в последних незаполненных ячейках проставляются нули. Например: показатель «Код по ОКАТО» 12345678 заполняется следующим образом: 12345678000. Напомним, что код по ОКАТО указывается для города без районного деления, внутригородского района, поселка городского типа, рабочего поселка, поселка сельского типа, населенного пункта, поселка при станции, села, деревни и т.п. Не должны указываться коды по ОКАТО субъекта Российской Федерации, районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и др.

     По  строке 030 отражается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) по соответствующим кодам КБК и ОКАТО. Значение показателя этой строки (с аналогичными КБК и ОКАТО) равно сумме значений строки 280 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО.

     Для уплаты авансового платежа по земельному налогу указывается один из восьми КБК (согласно Приказу Минфина России от 24.08.2007 №74н) - в зависимости от ставок налога и расположения земельного участка. КБК классифицируются в соответствии со ставками земельного налога, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 394 НК РФ.

     Если  налогоплательщик имеет несколько  земельных участков, расположенных  в разных муниципальных образованиях и имеющих различное целевое использование, то на одного налогоплательщика приходится несколько КБК и в платежном поручении на уплату земельного налога указывается необходимое количество этих кодов. 

     В разделе 2 расчет налоговой базы и  суммы авансового платежа по земельному налогу производится по каждому виду земель, поэтому данный раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку. Причем сведения о категориях земель приведены в соответствующем справочнике.

     Распределение земель по категориям осуществляется в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом. Категория, к которой отнесен конкретный участок, указана в его кадастровом плане, который выдается налогоплательщику на руки. Кроме того, органы Роснедвижимости бесплатно представляют налогоплательщикам выписку со сведениями об объекте (земельном участке).

     При этом в Расчете кадастровый номер  земельного участка вынесен в  титульную часть листа, ранее  заполнялся по коду строки 010. В строке 010 теперь необходимо вписывать код  бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма земельного налога.

     В строку 020 вписывают код ОКАТО  муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (его доля).

     По  строке 030 указывают код категории  земель. Налоговый орган может  проверить правильность заполнения строки 030 по сведениям, представляемым органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра.

     Строку 040 заполняют, если земельный участок  используется под жилищное строительство. Если строительство объекта недвижимости ведется в течение трехлетнего срока, то в этой строке ставят 1, а свыше трех лет - 2.

     По  строке 050 отражают кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка. Если земельный участок  находится на территориях нескольких муниципальных образований, то доля кадастровой стоимости земельного участка будет пропорциональна его доле в границах соответствующего муниципального образования.

     Строку 060 заполняют организации и индивидуальные предприниматели в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой или в общей совместной собственности, в ней они указывают долю в праве на земельный участок. Кроме того, эта строка заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Доля налогоплательщика указывается, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступает несколько лиц. Доля в праве на участок записывается в виде правильной простой дроби. Например, если доля налогоплательщика составляет 50%, то правильная простая дробь 1/2 должна быть указана в строке 060 по формату: 10 ячеек - для целой части и 10 ячеек - для дробной части

     Данные  в строках 070-180 приводят организации  и индивидуальные предприниматели, пользующиеся налоговыми льготами. Для льгот, предоставляемых на федеральном и местном уровнях, предусмотрены разные строки. Сведения в строки 070, 080, 090 и 100 вносят те налогоплательщики, для которых установлена льгота в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы. Если льготы установлены органами муниципальных образований (пункт 2 статьи 387 НК РФ), то заполняются строки 070 и 080. Строки 090 и 100 заполняются, если основанием для льготы служит пункт 5 статьи 391 НК РФ.

     В строках 070 и 090 отражаются коды налоговой  льготы. Они содержатся в Приложении №5 к Порядку заполнения налогового расчета.

     В строке 070 проставляется код 3022100, а  в строке 090 в зависимости от категории  лица - один из кодов 3021210 - 3021270.

     В строках 080 и 100 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую  базу. По строке 080 отражается не облагаемая налогом сумма, установленная представительными  органами муниципальных образований, а по строке 100 - сумма в размере 10 000 руб. Если показатель строки 080 или 100 либо сумма показателей этих строк превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, то последняя принимается равной нулю. При этом по всей длине строки 190, где отражается налоговая база, ставятся прочерки.

     Сведения  в строки 110 и 120 вписывают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в  виде необлагаемой площади участка. Строки 110 и 120 заполняются, если льгота установлена на местном уровне (то есть - предоставлены представительными  органами муниципальных образований). Код налоговой льготы 3022300 указывают в строке 110. В строку 120 записывается доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка в виде правильной простой дроби (ранее этот показатель указывался в десятичных дробях с точностью до сотых долей).

     Ранее в форме отсутствовали строки с кодами 130 и 140, тем самым нарушалась кодировка строк. В обновленной  форме Минфин России исправил эту  неточность. При этом содержание строк  осталось прежним. Сведения в строках 130 и 140 отражают те налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ представительными органами муниципальных образований. При этом код налоговой льготы 3022400 вписывается в строку 130.

     По  строке 140 приводится сумма налоговой  льготы с учетом коэффициента К1. Эту  сумму указывают налогоплательщики, имеющие право на льготы по налогу, установленные представительными  органами муниципальных образований. Она рассчитывается таким образом:

     стр. 140 = стр. 050 * (1 - стр. 180).

     Данные  по строкам 150 и 160 отражаются, если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения, и если такое  освобождение предоставлено на федеральном  уровне в соответствии со статьей 395 НК РФ. В строку 150 вписывается в зависимости от категории налогоплательщика один из кодов 3021110-3021194. По строке 160 записывают сумму налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Значение показателя строки 160 рассчитывается так:

     стр. 160 = стр. 050 * (1 - стр. 180).

     По  строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой  льготы в отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц  прекращения указанного права принимается  за полный месяц.

     По  строке 180 проставляют коэффициент  К1. Его значение - это отношение  числа полных месяцев, в течение  которых отсутствует налоговая  льгота, к числу календарных месяцев  в отчетном периоде. Полученный результат  вписывают в строку 180 в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой. Если право на налоговую льготу не возникало, то по строке 170 ставятся прочерки, а по строке 180 –«1.0 - - -».

     По  строке 190 приводится величина налоговой  базы. Порядок ее расчета зависит  от права налогоплательщика на соответствующие льготы.

     Если  организация и индивидуальный предприниматель  пользуются льготой в виде не облагаемой налогом суммы, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 или п. 5 ст. 391НК РФ), то налоговая база рассчитывается по одной из формул:

     стр. 190 = стр. 050 - стр. 080;

     стр. 190 = стр. 050 - стр. 100;

     стр. 190 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100).

     Если  земельные участки полностью  освобождены от налогообложения  в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ, то следует воспользоваться формулой: стр. 190 = стр. 050 - стр. 140.

     Если  земельные участки полностью  освобождены от налогообложения  в соответствии со статьей 395 НК РФ, то следует воспользоваться формулой:

     стр. 190 = стр. 050 - стр. 160.

     Если  не облагается доля площади земельного участка, то для расчета налоговой  базы применяется формула:

     стр. 190 = стр. 050 - [стр. 050 * стр. 120 * (1 - стр. 180)].

     Если  земельный участок, в отношении  которого применяются льготы, находится  в общей долевой, общей совместной собственности, а также, если в лице покупателей здания, сооружения или другой недвижимости выступает несколько лиц, налоговая база рассчитывается по одной из формул:

     стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - стр. 080;

     стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - стр. 100;