МОСКОВСКИЙ  ГОРОДСКОЙ УНИВЕРСИТЕТ  УПРАПВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА  МОСКВЫ 
 
 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра Налогов и налогообложения 
 

Специальность  "Налоги и налогообложение "

Форма обучения             очная 
 

РЕФЕРАТ

по учебной  дисциплине:

"Специальные  налоговые режимы" 
 

на тему: "Выбор объекта налогообложения при УСН" 
 
 
 

Курс                               4   

Студент      Филимонов Е.С.

                                        (подпись)                              (фамилия, инициалы) 
 
 

Подпись 

преподавателя                                                       к.э.н. доцент, Карпова Г.Н.                                

                                     (подпись)        (ученая степ,звание, фамилия, инициалы) 
 
 
 
 
 

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1.Общие  положения 4

2. Объекты налогообложения  при УСН и их  характеристика. 6

2.1.Доходы 6

2.1.Доходы  за вычетом расходов 8

3. Выбор и изменение  объекта налогообложения 10

3.1.Правило  пороговых точек 12

4.Сравнительная  характеристика выбора  объекта налогообложения 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 19 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

1.Общие  положения

    Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Переход к упрощенной системе налогообложения или  возврат к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно.

    Применение упрощенной системы налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

    Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

    Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

    Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

    Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом. 

 

2. Объекты налогообложения  при УСН и их  характеристика.

    Упрощенная  система налогообложения предлагает налогоплательщикам на выбор два  объекта налогообложения - "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Соответственно, при разных объектах налогообложения  применяются и разные налоговые  ставки:

    - "доходы" - налоговая ставка 6%;

    - "доходы, уменьшенные на величину  расходов" - налоговая ставка 15%. Законами  субъектов РФ могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  в пределах от 5 до 15% в зависимости  от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

    Право выбора объекта налогообложения  ограничено для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

    Рассмотрим  подробнее эти два объекта  налогообложения.

2.1.Доходы

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При определении  налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) согласно перечню  доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведенному в ст. 346.15 НК РФ.

    При определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не вправе уменьшать  полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, все расходы должен производить  за счет доходов, остающихся в его  распоряжении после уплаты налога в  связи с применением упрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).

    Ставка  налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма налога при УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная  за налоговый (отчетный) период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени, а также  на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В Государственной Думе находится  законопроект, предусматривающий дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы". В целях оказания государственной  поддержки субъектам малого и  среднего предпринимательства в  условиях финансово-экономического кризиса  этим проектом предлагается предоставить право устанавливать законом  субъекта РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 3 до 6% в зависимости  от категорий налогоплательщиков.

    В данном случае налогоплательщик в целях  реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в  Книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а  также соблюдает порядок документального  подтверждения доходов. Налоговый  учет расходов такие налогоплательщики  не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/91).

    В соответствии с Приложением 2 к Порядку  заполнения Книги учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 "Расходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы" расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых  осуществляется в соответствии с  упрощенной системой налогообложения.

    На  практике "упрощенцы", выбравшие  объект налогообложения "доходы", заполняют только графу 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой  базы", что значительно упрощает налоговый учет.

    Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и финансисты: налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы необязательно (Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

    При этом надо помнить, что хотя "упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы", и не учитывают расходы  для целей налогового учета, но совсем не вести учет расходов не получится.

    Что касается наличных денежных средств, то для организаций действует Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Соответственно, при выплате зарплаты и выдаче под отчет денежных средств учет расходов и наличие подтверждающих документов необходимо. Для индивидуальных предпринимателей обязанность ведения  кассовой книги не предусмотрена, но при наличии наемных работников они также обязаны вести учет начисления и выдачи заработной платы  и подотчетных сумм.

2.1.Доходы  за вычетом расходов

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при  налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, он такой же, как при объекте  налогообложения "доходы". Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ, особенностью УСН является то, что перечень расходов закрытый, учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне.

    Ставка  налога в данном случае составляет 15%. Но с 2009 г. субъектам РФ дано право  устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.

    В случае получения убытков за налоговый  период или если налоговая база равна  нулю, все равно будет иметь  место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Минимальный  налог уплачивается, если за налоговый  период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.