Виды, принципы и цели налогового планирования

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Санкт-Петербургский государственный  университет

сервиса и экономики»

Выборгский филиал

______________________________________________________

Кафедра «Cервис»

 

Реферат

 

 по дисциплине: «Налоговое  планирование в малом бизнесе»

на тему: «Виды, принципы и цели налогового планирования»

 

 

Выполнила:

Студентка _3___курса,

                                                        группы 

 

 

Проверила:

 

 

 

 

Выборг 

2012

 

Содержание

 

Введение

1. Теоретические аспекты налогового планирования предприятий  3

1.1 Сущность налогового планирования, цели и задачи                   4

1.2 Виды налогового планирования                                                   7

1.3 Принципы налогового планирования                                         10

1.4 Процесс налогового планирования                                             15

Заключение                                                                                         19

Список используемых материалов                                                    20

 

Введение

 

Формирование  адекватной условиям России модели рыночной экономики требует создания прочной  финансовой базы. Важное место в  мобилизации денежных ресурсов общества играет налоговая система со свойственными  ей особенностями каждого государства  и со спецификой выполняемых задач  на определённом этапе. Начавшийся процесс  либерализации экономики сопровождался  появлением тысяч независимых предприятий  и предпринимателей, десятков коммерческих банков и страховых компаний, формированием  рынка ценных бумаг, активизацией внешней  торговли.

Эффективность современного бизнеса во многом определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение. Налоговое планирование позволяет  заметно сократить объем расходов на содержание фирмы за счет продуманной  программы оптимизации налогообложения.

Сегодня эффективная оптимизация  налогообложения для предприятий  так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это  связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет, но и с общей безопасностью  как самого предприятия, так и  его должностных лиц.

Цель данной работы –  рассмотреть теоретические и  практические аспекты налогового планирования на предприятии, а также предложить пути оптимизации налогообложения  посредством системы налогового планирования.

 

 

1.1 Сущность налогового  планирования, цели и задачи

 

Налоговое планирование представляет собой раздел общего финансового  планирования предприятия, а также  входит неотъемлемой частью в любой  инвестиционный проект, если, разумеется, инвестиционный проект разработан и  реализуется серьезными и ответственными предпринимателями, а не торговцами с восточного базара. В этом смысле, как отмечает А.Р. Горбунов, налоговое планирование, с одной стороны, является подсистемой инвестиционного планирования (поскольку без оптимизации фискального климата, в котором предстоит "вариться" капиталовложениям до момента их прихода к конечной цели, такой горе-проект может оказаться "инвестиционным" лишь для государства), а с другой стороны — одним из инструментов общего финансового планирования, мониторинга и управления хозяйственной деятельностью субъекта предпринимательства (так как налоговое бремя до настоящего времени оказывает весьма ощутимое воздействие на общее экономическое состояние предприятия, и насколько это предприятие успешно осуществляет налоговое планирование и законную налоговую оптимизацию, — напрямую зависит его общее финансовое самочувствие) .

В.Я.Кожинов под налоговым планированием понимает способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства .

Т.А.Козенкова утверждает, что налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств . Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся  налоговых реформ, а также на анализе  направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Основная задача налогового планирования – организация системы  налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах .

Б.А. Рагозин пишет, что  процесс планирования налоговых  платежей заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово-хозяйственной  деятельности предприятия . Для налогового планирования выбираются способы "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов.

Необходимость и объем  налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в  той или налоговой юрисдикции :

 

НБ=НН/ОРП*100% (1.1)

 

где НБ – налоговое бремя

НН – налоги, начисленные  за отчетный период

ОРП – объем реализованной  продукции

В таблице 1 представлены уровни налогового планирования и необходимость  проведения мероприятий по налоговому планированию.

 

Таблица 1 - Мероприятия по уровням налогового планирования

НБ	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
10-15%	четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми  консультациями внешнего налогового консультанта	минимальна, разовые мероприятия
20-40%	налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного  персонала, контроль и руководство  со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
45-60%	важнейший элемент создания и стратегического  планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного  персонала и организация тесного  взаимодействия со всеми службами с  организацией и контролем со стороны  члена Совета Директоров постоянная  работа с внешним налоговым консультантом  и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый  анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий  и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
более 60%	смена сферы деятельности и/или  налоговой юрисдикции	-

 

Для оптимизации налоговых  платежей необходим тщательный анализ различных вариантов налогообложения. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые  в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь  за собой крупные финансовые потери.

Налоговое планирование при  его правильной организации дает возможность предприятию :

• придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
• свести к минимуму налоговые обязательства;
• максимально увеличить прибыль;
• разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
• эффективно руководить денежными потоками;
• избегать штрафных санкций.

1.2 Виды налогового планирования

 

В зависимости от характера  управленческих решений налоговое  планирование разделяют на:

• текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы;
• контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;
• текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;
• стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом  планировании, оно может базироваться на :

• использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,
• использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,
• использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может  базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда  оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

И, наконец, в зависимости  от действенности субъектов налогового планирования относительно использования  возможных инструментов, оно делится на пассивное и активные. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговое планирование могут  осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем  случае особенности оптимизации  налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное  и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной  структуры субъекта предпринимательства  налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность  использования гибкой структуры  корпорации для перераспределения  прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется  субъектами предпринимательства, которые  не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

1.3 Принципы налогового  планирования

 

Оптимизация налогообложения  строится на основных принципах . Перечислим их:

1. Принцип адекватности  затрат.

Стоимость внедряемой схемы  не должна превышать суммы уменьшаемых  налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который  может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера  уменьшаемых налогов. Другими словами, если, например, стоимость конвертации  превышает 15%, то многие предприниматели  предпочтут заплатить НДС, как цену за собственное спокойствие. Следует  также помнить и о том, что  большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют  и определенных расходов по их ликвидации. При этом ликвидационные расходы  могут значительно превышать  первоначальные вложения.