Упрощённая система налогообложения как специальный налоговый режим

Организации и индивидуальные предприниматели при выполнении функций налогового агента обязаны  своевременно представить в налоговые  органы отчетность по тому налогу, который  они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:¹²⁸

• отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям);
• декларация по НДС;
• сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица.

3. Особенности ведения налогового и бухгалтерского учёта

В данном параграфе рассмотрены особенности ведения организациями и индивидуальными предпринимателями бухгалтерского и налогового учёта при упрощённой системе налогообложения.

Субъекты, находящиеся на данном специальном режиме, обязаны уплачивать в бюджет налог в связи с применением УСН. Для исчисления налоговой базы и суммы налога они должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта показателей своей деятельности.

Для этих целей организации и индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период.¹²⁹

Организации и индивидуальные предприниматели должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности:¹³⁰

• только доходов, если объект налогообложения «доходы»;
• доходов и расходов – если объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Книга учёта доходов и  расходов открывается на один календарный  год. Она может вестись как  на бумажных носителях, так и в  электронном виде. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и страницы её пронумерованы. В случае ведения Книги в электронном виде налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до начала налогового периода и обязан по окончании отчётного (налогового) периода представить Книгу в налоговый орган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц по окончании календарного года, эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.¹³¹

Книга учёта доходов и  расходов, которая ведётся на бумажном носителе, открывается на один налоговый  период, и должна быть до начала налогового периода прошнурована и пронумерована.

На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации  и печатью организации. В оформленном  виде Книга учёта доходов и  расходов должна быть представлена в  налоговый орган, где соответствующее  должностное лицо заверит эти  сведения своей подписью и печатью. Только после этого можно приступать к отражению хозяйственных операций.¹³²

Форма Книги учёта доходов  и расходов и порядок регистрации  в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощённую систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. №154н.¹³³

Все записи в Книге производятся на русском языке. Исправление ошибок допускается, однако оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.¹³⁴

Организации, находящиеся  на специальном налоговом режиме, освобождены от обязанности ведения  бухгалтерского учёта, за исключением  учёта основных средств и нематериальных активов. Однако эту возможность организации используют редко по ряду причин.¹³⁵

1. Субъекты, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учёт доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учёт по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов – их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчётность по перечисленным налогам и взносам.

2. Без ведения бухгалтерского учёта невозможно получить информацию о состоянии расчётов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и другое. А также, если в течение года доход превысит 60 млн. руб. или налогоплательщик примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения, бухгалтерский учёт придётся восстанавливать.

3. В случае выплаты дивидендов придётся определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учёта и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учёт организовать по упрощённой системе.

Индивидуальные предприниматели  независимо от режима налогообложения  не обязаны вести бухгалтерский  учет.¹³⁶

Освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, далеко не все организации.¹³⁷

Например, бухгалтерский  учет нужно вести акционерным  обществам и обществам с ограниченной ответственностью.¹³⁸Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других предусмотренных законом случаях, а именно:

• для представления бухгалтерской отчетности акционерам;¹³⁹
• при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов для ОАО и ООО;¹⁴⁰
• когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной; необходимы данные бухгалтерского учета о стоимости имущества;¹⁴¹
• для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг; на ОАО и ООО возложена обязанность публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы;¹⁴²

Также Закон N 129-ФЗ не освобождает от обязанности вести бухгалтерский учет организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

Если организация совмещает УСН и ЕНВД, то она обязана вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Законодательство не освобождает организации, которые платят ЕНВД, от этих обязанностей.¹⁴³

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет  два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения  бухгалтерского учета, то она должна представлять в налоговый орган  бухгалтерскую отчетность в целом  по организации.¹⁴⁴

Организации, которые применяют  УСН, и которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, ¹⁴⁵ а ООО и ОАО обязаны.¹⁴⁶

 

Организациям также необходим бухгалтерский учет хозяйственных операций, так как он показывает их финансовое положение, помогает всесторонне оценить результаты деятельности, и необходим для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.¹⁴⁷

А индивидуальные предприниматели  при работе на рассматриваемом специальном налоговом режиме этот налог не платят, поэтому им не нужно дополнительно вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденную Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Упрощённая система налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, она имеет свои преимущества и недостатки.

Переход к упрощённой системе  налогообложения осуществляется организациями  добровольно. Никто не может заставить  малое предприятие перейти на данный режим в принудительном порядке.

При переходе на упрощённую систему налогообложения или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима.

Кроме того, при работе на рассмотренном специальном режиме нельзя одновременно использовать другую систему налогообложения за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, переходя на УСН, вправе выбрать объектом налогообложения доходы или доходы за вычетом расходов.

Сущность упрощённой системы и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога с сохранением обязанности выплат страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Также сохраняются обязанности налоговых агентов. Налогообложение при упрощённой системе налогообложения рассмотрено в параграфе 2.2.

Налоговый учет ведется в  упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Организации при работе на упрощённой системе налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, а также должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчётности.

Целесообразнее остановиться на упрощённой системе налогообложения, если планируется некрупный бизнес, так как она является более благоприятной для налогоплательщика, который перейдя на нее, получает возможность значительно снизить налоговую нагрузку совершенно законным способом, не прибегая к сомнительным схемам оптимизации налогообложения. 

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
6. Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения», зарегистрировано в Минюсте РФ 10.02.2009 N 13290.
7. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по упрощённой системе налогообложения. [Электронный ресурс]// Интернет - версия системы Консультант Плюс.
8. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года [Электронный ресурс]// Интернет - версия системы Консультант Плюс.
9. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учёт на предприятиях малого бизнеса: Учеб. Пособие / Под. Ред. Д.э.н. Вахрушиной. – 2 изд., перераб. И .доп. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2010. – 231 с.
10. Е.В.Сытова, Преимущества и недостатки перехода на УСН // Журнал «Налоги (газета)», 2010, N 3.
11. Л.В.Чхутиашвили, Особенности налогообложения при упрощённой системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации // Журнал «Международный бухгалтерский учет», 2010, N 14.
12. В.В.Горлов, Л.М.Кузнецов, Особенности налогообложения малого предпринимательства в России // Журнал «Все о налогах», 2011, N 5.
13. Ежемесячный журнал «Упрощёнка» - http://www.26-2.ru/poleznoe/document89254.phtml

¹Налоговый кодекс Российской Федерации п. 1 ст. 346.12; 13. В.В.Горлов, Л.М.Кузнецов, Особенности налогообложения малого предпринимательства в России // Журнал «Все о налогах», 2011, N 5;

²НК РФ ст. 346.12 п.2.1;

³ Закон N 204-ФЗ ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4;

⁴ Закон N 204-ФЗч. 2 ст. 2;

⁵ Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96;

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации п. 4.1 ст. 346.13;

⁷ НК РФ ст. 346.12; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-11-11/147;

⁸ НК РФ п.3 ст. 346.12;

⁹ НК РФ пп. 1 п. 3 ст. 346.12;

¹⁰ Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 N А42-4040/2009

¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации п. 3 ст. 346.12;

¹² НК РФ пп. 11 п. 3 ст. 346.12;

¹³ НК РФ пп. 13 п. 3 ст. 346.12;

¹⁴ НК РФ пп. 14 п. 3 ст. 346.12;

¹⁵ Федеральный закон от 27.11.2010 N 310-ФЗ;

¹⁶ Налоговый кодекс  Российской Федерации пп. 15 п. 3 ст. 346.12;

¹⁷ НК РФ пп. 17 п. 3 ст. 346.12;

¹⁸ НК РФ п. 3 ст. 346.12;

¹⁹ НК РФ п. 1 ст. 346.13;

²⁰ НК РФ п. 7 ст. 6.1;

²¹ Формат утвержден Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@;

²² Письма от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@;

²³ Налоговый кодекс  Российской Федерации п. 2 ст. 346.13;

²⁴ НК РФ п. 3 ст. 346.13;

²⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации п. 6 ст. 346.13, Письмо ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@;

²⁶ ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.02.2009 N А55-8229/2008;ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.10.2009 N А03-3115/2009

²⁷ НК РФ п. 4.1 ст. 346.13;

²⁸ Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@;

²⁹ НК РФ п. 7 ст. 346.13;

³⁰ Налоговый кодекс Российской Федерации п.1 статьи 346.13;

³¹ НК РФ абз. 2 п. 2 ст. 346.13;

³² НК РФ п. п. 1, 2 ст. 346.14;

³³ Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1041;

³⁴ ГК РФ ст. 1012;

³⁵ НК РФ, п. 3 ст. 346.14;

³⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации, п. 2 ст. 346.20;

³⁷ НК РФп. 2 ст. 346.14; Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-18/2/045279@);

³⁸ НК РФ, п. 2 ст. 346.14;

³⁹ Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@;

⁴⁰ Налоговый кодекс  Российской Федерации 1 ст. 346.15;

⁴¹ НК РФ п. 1.1 ст. 346.15;

⁴² НК РФ п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26; Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 N А12-10643/2010;

⁴³Письма Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228;

⁴⁴Письма Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75 (по вопросу N 2), от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106;

⁴⁵ Вахрушина М.А. Пашкова Л.В. Учёт на предприятиях малого бизнеса, 2010 г. – с. 126;

⁴⁶ Налоговый кодекс  Российской Федерации, абз. 2 п. 3 ст. 346.21;

⁴⁷ НК РФ, абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ;

⁴⁸ Вахрушина М.А. Пашкова Л.В. Учёт на предприятиях малого бизнеса, 2010 г. – с. 126;