Упрощённая система налогообложения как специальный налоговый режим

В данном параграфе рассмотрим основные особенности упрощённой системы  налогообложения как специального налогового режима.

1. Совмещение УСН с другими режимами налогообложения

Упрощённая система налогообложения может применяться  налогоплательщиками в основном только с одним специальным налоговым режимом – это система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

Совмещение специальных  налоговых режимов предполагает организацию малым предприятием раздельного учёта доходов, расходов, а также создание методики распределения  общехозяйственных расходов между  видами деятельности. ⁸⁴

Раздельный учёт доходов  необходим малому предприятию для  того, чтобы правильно определить сумму единого налога, причитающегося к уплате по видам деятельности, находящимся на УСН. Решение этой задачи бухгалтером не представляет трудностей, поскольку на уплату ЕНВД переводится конкретный вид деятельности, следовательно, доходы, с ним связанные, подлежат отдельному учёту.⁸⁵

Запрещается одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, ведь каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.⁸⁶

Несовместима упрощённая система налогообложения с системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,⁸⁷ а также с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, ведь участники такого соглашения на УСН не переводятся.⁸⁸

2. Налогообложение при УСН

Применение упрощенной системы  налогообложения освобождает от уплаты некоторых налогов, вместо которых уплачивается единый налог при упрощённой системе налогообложения.⁸⁹

В данном параграфе представлена информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при УСН, а также представлены налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется, и надо уплачивать их в установленном порядке.

Организации не уплачивают при упрощённой системе налогообложения:

• налог на прибыль, за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на добавленную стоимость, за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог до 1 января 2010 г., так как с 2010 года он отменён;⁹⁰

Индивидуальные предприниматели не уплачивают при УСН:

• налог на доходы физических лиц - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5ст. 224 НК РФ;
• налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности;
• налог на добавленную стоимость, за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ;
• единый социальный налог до 1 января 2010 г. - в отношении доходов от предпринимательской деятельности, а также вознаграждений в пользу физических лиц.⁹¹

Организации обязаны уплачивать при упрощённой системе налогообложения:

• акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством;⁹²
• налог на добычу полезных ископаемых - по добытым общераспространенным полезным ископаемым;⁹³
• водный налог - при осуществлении и (или) особого водопользования;⁹⁴
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов;⁹⁵
• государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий;⁹⁶
• транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств;⁹⁷
• земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения;⁹⁸
• страховые взносы с вознаграждений физическим лицам: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.⁹⁹

Ставка страховых взносов при упрощённой системе налогообложения на 2011 год равна 34%. ¹⁰⁰

Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при упрощённой системе налогообложения те же налоги, что были перечислены для организаций, но вдобавок ещё и страховые взносы за собственное страхование на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, которые они платят с 1 января 2010 г¹⁰¹

С 1 января 2011 г. для некоторых  плательщиков УСН в отношении  выплат физическим лицам установлен пониженный тариф страховых взносов - 26 %.¹⁰²

Данная льгота применяется при условии осуществления определенного вида деятельности в качестве основного, среди 36 таких видов экономической деятельности названы, например, производство пищевых продуктов, обработка древесины, производство машин и оборудования, строительство, ремонт автомобилей.¹⁰³

При работе на рассматриваемом специальном налоговом режиме налог на прибыль уплачивается со следующих доходов:¹⁰⁴

1. с дивидендов.

При этом если дивиденды  выплатила российская организация, то она выступает в качестве налогового агента и должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет.¹⁰⁵ Таким образом, в данном случае организации не нужно платить налог самостоятельно.

Если же дивиденды организация получила от иностранной организации, то должна самостоятельно рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке;¹⁰⁶

2. с процентов по ценным бумагам, а именно:

• по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);

• государственным ценным бумагам субъектов РФ;
• муниципальным ценным бумагам;
• облигациям с ипотечным покрытием.

В данной ситуации организация рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно.¹⁰⁷ Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход;¹⁰⁸

3. с доходов учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.

Налог также следует исчислить и уплатить.

При получении доходов, с которых при УСН налог на прибыль организация уплачивает самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган за все отчетные (налоговый) периоды по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход.¹⁰⁹

 

Индивидуальные предприниматели  при УСН не платят налог на доходы физических лиц, но освобождение распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН.¹¹⁰К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые указывает налогоплательщик при регистрации.¹¹¹

С доходов, которые не связаны  с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами, за исключением профессионального.

При работе на специальном режиме налог на доходы физических лиц уплачивается со следующих доходов:

1. с выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров, работ, услуг. НДФЛ облагается только та часть их стоимости, которая превышает 4000 руб.;¹¹²
2. с процентов по вкладам в банках; уплачивается только с суммы превышения такого дохода над процентами, исчисленными исходя:¹¹³

• из ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 5 процентных пунктов - по рублевым вкладам;

• 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;
3. суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Если заем (кредит) выдан  в рублях, то под налогообложение  подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора.¹¹⁴

Если же - в иностранной валюте, то облагается разница между процентами, исчисленными исходя из 9% годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором;¹¹⁵

4. дивидендов;
5. процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
6. доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получены на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

При получении указанных  доходов самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ предприниматели должны: с выигрышей и призов; поступлений от источников за пределами РФ, в том числе с дивидендов; доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог.

По таким доходам индивидуальные предприниматели не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такие суммы облагаются данным налогом не по ставке 13%.¹¹⁶

 

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют  упрощённую систему налогообложения, уплачивают налог на добавленную стоимость в случаях:¹¹⁷

1. при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
2. при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ;
3. в случае выставления налогоплательщиком счета-фактуры с выделенным в нем НДС;¹¹⁸

Во всех рассмотренных  случаях налогоплательщик также должен представить в налоговый орган декларацию по НДС.

 

Рассмотрим случаи, когда  организации и индивидуальные предприниматели  выполняют обязанности налогового агента при работе на упрощённой системе  налогообложения.

1. По налогу на прибыль организация и индивидуальный предприниматель выступают налоговым агентом:

• если выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ;¹¹⁹

• если российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыль.¹²⁰

2. По налогу на доходы физических лиц - выступают налоговым агентом:

• если выплачивает доход физическому лицу, за исключением: дохода индивидуальному предпринимателю; дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой; отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.).¹²¹

3. По налогу на добавленную стоимость - выступают налоговым агентом:

• если приобретает товары (работы, услуги), местом  реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;¹²²
• если арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления или казенного учреждения;¹²³
• если покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями;¹²⁴
• если продает конфискованное имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;¹²⁵
• если в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;¹²⁶
• если является собственником судна: на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если судно исключено в течение 10 лет с момента его регистрации; на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.¹²⁷