Упрощенная система налогообложения

Если организация арендует нежилое помещение у Департамента государственного имущества, то она в этом случае выступает в качестве налогового агента по НДС и должна исчислить и уплатить НДС с суммы арендной платы в бюджет. Уплаченная сумма НДС может быть отнесена к расходам при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, учитываются  по мере их реализации, НДС по ним  включается в состав затрат в том  же порядке, что и сами расходы. Затраты на приобретение сырья и материалов признаются расходами по мере их списания в производство.

 

 

 

 

Порядок признания доходов и расходов

1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

2. Расходами налогоплательщиков  признаются затраты после их  фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном  пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

 

Налоговая база и порядок исчисления и уплаты налога

Если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения  выбрал доходы, то в качестве налоговой  базы признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (гл.26.2. ст.346.18. п.1). А в том случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (гл.26.2. ст.346.18. п.2). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма  налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС), уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Кроме того, при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение – сумма уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя).

Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период п.1 ст. 346.23 НК РФ. Квартальные  авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

Эффективность применения УСН

Рассмотрим эффективность  применения УСН на примере ООО  «Альянс Косметикс»: 

ООО «Альянс Косметикс» планирует с 2012 года перейти на УСН. Доходы предприятия за 9 месяцев 2011 г. составили 1 000 000 руб., расходы -  600 000 руб., в том числе взносы во внебюджетные фонды -  20 000 руб. 
1. Организация находится на ОСНО. Определяем сумму налога: 
(1 000 000 руб.- 600000 руб.) х 20% = 80 000 руб.

2.   Организация  находится на УСН (объект налогообложения  доходы):

1000000руб. х 6% = 60000руб. 
Вычитаем из этой суммы средства, потраченные на взносы во внебюджетные фонды (в полном объеме, т.к. 20 000 руб. < (60 000 : 50%)): 
60 000 руб. - 20 000 руб. = 40 000 руб. 
3. Организация находится на УСН (объект налогообложения доходы минус расходы):

(1 000 000 руб. - 600 000 руб.) х 15% = 60 000 руб. 
Очевидно, что применение УСН выгоднее, чем применение ОСНО. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов итоговая сумма единого налога меньше. 

Однако  взносы во внебюджетные фонды могут превысить 50% от суммы налога по УСН, что, безусловно, сделает применение объекта налогообложения «доходы» менее выгодным.

В то же время очевидный плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие необходимости ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу.

В приведенном примере мы проанализировали показатели хозяйственной деятельности действующего предприятия, что касается вновь создаваемых организаций и индивидуальных предпринимателей - определиться с объектом налогообложения им будет сложнее.

Кроме того, и у действующего налогоплательщика могут измениться условия осуществления предпринимательской деятельности, а, следовательно, и соотношение доходов и расходов.

В конце каждого года применения УСН целесообразно подводить  итоги деятельности предприятия  и проводить анализ эффективности применения УСН и выбранного объекта налогообложения.

 

 

 

 

 

 

Преимущества  и недостатки УСН

Рассмотрим  сравнительную таблицу:

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Общая система налогообложения
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов. (С 2013г.  Будет обязателен для всех)	Ведется в обязательном порядке организациями  всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	Не сдается  в ИФНС.	Сдается в ИФНС ежеквартально.
Налогообложение	Освобождение  от уплаты налогов: налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); налог на имущество; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).   Вместо  перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН).    Выполнение  обязанностей налогового агента (в  т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ).     На период 2012 года ставки взносов: на обязательное социальное страхование – 2,9%; на обязательное медицинское страхование – 5,1%; в пенсионный фонд – 22% Иные  налоги уплачиваются в соответствии с законодательством.	Уплачиваются  все указанные налоги в полном объеме.
Налоговая отчетность	Не представляются в ИФНС: декларация по налогу на имущество.     Представляется  только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль.   Декларация  по налогу, уплачиваемому в связи  с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.    Отчетность  по иным налогам – в соответствии с законодательством.	Ежеквартально представляются в ИФНС: декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; декларация по НДС;  - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.   Отчетность  по иным налогам – в соответствии с законодательством.
Объект  налогообложения	На выбор  налогоплательщика: доходы; доходы минус расходы.	Объект  налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус  расходы).
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый  метод	По выбору налогоплательщика: метод начисления; кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов	Перечень  расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.
Расходы на приобретение основных средств и  нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.	Учитываются в составе расходов единовременно в  размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия к бухгалтерскому учету.	Учитываются в составе расходов в виде амортизационных  отчислений в течение срока полезного использования.
Налоговые ставки	Ставка  налога, применяемого в связи с  УСН, зависит от объекта налогообложения: доходы – 6%. В 2010 году сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2011 года сумму налога можно уменьшить кроме того на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50% суммы исчисленного единого налога в общей сложности. доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Ставка  налога на прибыль - 20%
Налоговый учет	Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.	Ведется по налогам: НДС; налогу на прибыль.   На основании  аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

  Сравнивая стандартную и упрощенную системы налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН. 

Преимущества  УСН

1. Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме.
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС.
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год.
4. Возможность выбрать объект налогообложения.
5. Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
6. Упрощение налогового учета.
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

Недостатки УСН

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». 

Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые  не учитываются при расчете налоговой  базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы). 

В некоторых  случаях это приводит к необходимости  производить сложные расчеты  сумм расхода, на которые можно уменьшить  налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только  их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7. Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.

Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму  НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

8. Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»). 

9. Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН. 

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент. 

10. Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

11. Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Установленный законодательством  Российской Федерации специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) ориентирован на субъекты малого предпринимательства.

Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий  данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению  с налогоплательщиками  применяющие  общий режим. Одна из льгот  заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Это позволяет отказаться от трудоемкой работы и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает  работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя.