Упрощенная система налогообложения и проблемы её функционирования

2. Применение упрощенной  системы налогообложения  на примере ООО  «Гранд» 

2.1 Исчисление  налога в случае если объект налогообложения – доходы 

         В случае, если объектом налогообложения являются доходы, в соответствии с п.1 ст.346²⁰ НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (если таковые имели место). При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Более того, несмотря на вычет страховых взносов из суммы авансовых платежей по единому налогу не следует забывать о том, что они все равно должны быть уплачены в Пенсионный фонд РФ.

         Алгоритм исчисления единого  налога в случае, когда объект  Ом налогообложения являются  доходы, можно представить в следующем  виде:

1. рассчитать налоговую базу;
2. рассчитать сумму единого налога (умножить величину налоговой базы на ставку налога 6%);
3. рассчитать сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
4. рассчитать сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
5. рассчитать сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
6. рассчитать сумму взносов на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
7. рассчитать сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности работников (если таковые выплаты имели место);
8. рассчитать сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного в п.2 единого налога и вычетом – суммой всех страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности).

      Исходя  из этого алгоритма сумма единого  налога за отчетный период в данном случае может быть рассчитана по следующей формуле:

                                                  T=( I x TR) – Ins - UP,  
где T-сумма единого налога (авансового платежа) к уплате в бюджет; I-сумма налоговой базы (доходов); TR-налоговая ставка (в процентах); Ins-сумма всех страховых взносов; UP-сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 2.1.1:

Доходы  организации ООО «Гранд»:

- за  I квартал 2009г. – 600тыс.руб.;

- за  I полугодие 2009г. – 1300 тыс.руб.;

- за  девять месяцев 2009 г. – 2000 тыс.руб.;

- за  весь 2009 г. – 2500 тыс.руб.

Сумма всех страховых взносов:

- за  I квартал 2009г. – 30тыс.руб.;

- за  I полугодие 2009г. – 70 тыс.руб.;

- за  девять месяцев 2009 г. – 110 тыс.руб.;

- за  весь 2009 г. – 160 тыс.руб.

      В качестве объекта налогообложения  руководство ООО «Гранд» выбрало доходы.

         Исчисленная сумма авансового  платежа по единому налогу  за I квартал 2009г. будет равна:

      I x TR=600 тыс.руб. х 6%= 36 тыс.руб.

         Поскольку общая сумма страховых  взносов за I квартал 2009г.(30тыс.руб.) составила более 50% суммы авансового платежа по налогу (36 тыс.руб х 50%= 18тыс.руб.), то ООО «Гранд» вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу лишь на предельно возможную сумму, т.е. на 18тыс.руб. Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал, которую организация должна уплатить не позднее 25 апреля 2009г., равна

      T= 36 тыс.руб. – 18 тыс.руб.=18 тыс.руб.

         За I полугодие исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу составит

      I x TR = 1300тыс.руб. х 6% = 78 тыс.руб.

          Рассчитаем сумму авансового  платежа организации по единому  налогу, подлежащему уплате в  бюджет не позднее 25 июля 2009г.

         Первоначально уменьшаем рассчитанную  сумму авансового платежа на  сумму страховых взносов, начисленных  за I полугодие, зная, что вычет не может превышать 50% исчисленной суммы единого налога, в данном примере – 39 тыс.руб. (78 тыс.руб. х 50%).

         В связи с этим к вычету  организация принимает не фактически  начисленные 70 тыс.руб. взносов, а лишь предельно возможную сумму – 39 тыс.руб.

         Затем уменьшаем исчисленную  сумму авансового платежа по  I полугодию на сумму уплаченного за I квартал авансового платежа. В итоге сумма налога к уплате составила

      T= 78 тыс.руб. – 39тыс.руб. – 18тыс.руб. = 21тыс.руб.

         За девять месяцев 2009г. сумма  авансового платежа по единому  налогу составит

      I x TR = 2млн.руб х 6% = 120тыс.руб

         Теперь рассчитаем сумму авансового  платежа по единому налогу, который  необходимо уплатить в бюджет  до 25 октября 2009г.

         Вначале уменьшаем исчисленную  сумму авансового платежа на  сумму страховых взносов, начисленных  за девять месяцев 2009г., не забывая  о том, что данный вычет не  может превышать 50% суммы единого  налога, в данном периоде –  60тыс.руб. (120 тыс.руб. х 50%)

        В данном случае к вычету  организация может принять не  фактически начисленные 110 тыс.руб. страховых взносов, а лишь  предельно возможную сумму – 60 тыс.руб.

         Затем уменьшаем сумму авансового  платежа по единому налогу  за девять месяцев 2009г. на  сумму авансовых платежей, уплаченных  за I квартал и за I полугодие 2009г. Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев 2009г. в итоге составила

      T=120тыс.руб. – 60тыс.руб. – 18тыс.руб. – 21тыс.руб. = 21тыс.руб.

      Рассчитаем  итоговую сумму единого налога к  уплате в бюджет за весь налоговый  период, которую необходимо уплатить до 1 мая 2010г.

         Сумма авансового платежа за  весь год составит 

      I x TR = 2500тыс.руб. х 6% = 150тыс.руб.

         Далее уменьшаем рассчитанную  сумму авансового платежа по  налогу на сумму страховых  взносов, начисленных за весь 2009г., учитывая, что данный вычет  не может превысить 50% исчисленной  суммы авансового платежа, в  данном случае – 75 тыс.руб. (150тыс.руб х 50%).

         Соответственно к вычету мы  можем принять не фактически  начисленные 160 тыс.руб. страховых взносов, а лишь предельно возможную сумму, т.е. 75тыс.руб.

         Затем уменьшаем сумму авансового  платежа по единому налогу  за 2009г. на сумму авансовых  платежей, уплаченных за I квартал, за I полугодие и за девять месяцев 2009г. Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за 2009г. в итоге составила

      T=150тыс.руб. – 75тыс.руб. – 18тыс.руб. – 21тыс.руб. – 21тыс.руб. = 15тыс.руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2 Исчисление налога в случае, если  объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов    

        Для простоты расчетов будем  иметь в виду, что налоговая  ставка для доходов, уменьшенных  на величину расходов, в качестве  объекта налогообложения составляет 15%.

         Однако если при исчислении  единого налога его сумма окажется  меньше 1% денежного выражения доходов,  то вместо единого налога по  итогам налогового периода придется  уплатить так называемый минимальный,  т.е. 1% доходов.

        Пример 2.2.1:

      По  итогам 2009г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 350тыс.руб., а также понесены расходы в сумме 340тыс.руб.

         Сумма единого налога:

      (350тыс.руб. – 340тыс.руб.)х15%= 1,5 тыс.руб.

         Сумма минимального налога:

      350тыс.руб. х 1% = 3,5тыс.руб.

      Учитывая, что сумма единого налога оказалось  меньше суммы минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в размере 3,5тыс.руб.

      Пример 2.2.2:

      Налогоплательщик  по итогам 2009г. получены доходы в сумме 300тыс.руб., а также понесены расходы в сумме 370тыс.руб.

         Таким образом, по итогам налогового  периода налогоплательщиком получены  убытки в сумме 70тыс.руб. (300тыс.руб. – 370тыс.руб.).

         Налоговая база для исчисления  единого налога в данном случае  отсутствует. В связи с этим  налогоплательщик обязан исчислить  и уплатить минимальный налог. 

         Сумма минимального налога в  этом случае составит

      300тыс.руб. х 1% = 3тыс.руб.

         Ввиду отсутствия налоговой базы  для исчисления единого налога  сумма разницы между уплаченной  суммой минимального налога и  суммой исчисленного единого  налога составляет 3тыс.руб. (3тыс.руб. - 0).

          Данная сумма разницы подлежит  включению в сумму убытков,  переносимых на следующие налоговые  периоды, в порядке, предусмотренном  п.7 ст.346¹⁸ НК РФ.

      Пример 2.2.3:

         Налогоплательщиком по итогам 2009г.  получены доходы в сумме 700тыс.руб., а также понесены расходы в сумме 690тыс.руб.

         Сумма единого налога составит

      (700тыс.руб. – 690тыс.руб.)х15% = 1,5тыс.руб.

         Сумма минимального налога составит

      700тыс.руб. х 1% = 7тыс.руб.

         Поскольку сумма единого налога  оказалась меньше суммы минимального  налога, налогоплательщик осуществляет  уплату минимального налога в  размере 7тыс.руб.

         Разница между суммой уплаченного  минимального налога и суммой  единого налога составляет 5,5 тыс.руб. (7тыс.руб.-1,5тыс.руб.). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2010г.

         Согласно п.7 ст. 346¹⁸ НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить рассчитанную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал доходы, уменьшенные на величину расходов, в качестве объекта налогообложения. При этом убытком признается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346¹⁶ НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346¹⁵ НК РФ.

         Налогоплательщик вправе перенести  на текущий налоговый период  сумму полученного в предыдущем  налоговом периоде убытка. При  этом убыток, не перенесенный по каким-либо причинам на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производятся в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения деятельности налогоплательщика по причине реорганизации его правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.